Составляющие капитала. Капитал предприятия, его структура
Страница 3 из 16
ПОНЯТИЕ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
Определение понятия капитала . Самостоятельная организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом.
Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для предпринимательской деятельности. Понятие «капитал» неразрывно связано с понятием имущество . Под имуществом понимается совокупность имущественных прав и обязанностей, принадлежащих гражданину или юридическому лицу; совокупность только имущественных прав; вещь или совокупность вещей.
В бухгалтерском учете капитал как бы условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий (функционирующий) в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Несмотря на различный порядок учета активного и пассивного капиталов, они представляют собой единство, являются различными характеристиками общего капитала, обеспечивающего хозяйственную деятельность организации.
В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: последовательно капитал меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы (в виде продукции, товара и др.) в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, наконец, вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.
Составляющие капитала . Активный капитал состоит из имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования. Структура капитала организации формируется в соответствии с особенностями его финансово-хозяйственной деятельности. В приложении 1 приведен пример условий хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта ОАО «Сигнал», определяющих порядок формирования капитала организации и его бухгалтерского учета.
Активный капитал – это стоимость имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования. Активный капитал организации подразделяется на основной капитал и оборотный капитал.
Основной капитал – это часть производительного капитала, которая полностью и многократно принимает участие в производстве товара, переносит свою стоимость на новый продукт по частям, в течение ряда периодов. В свою очередь в основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.
Оборотный капитал – это часть производительного капитала, стоимость которой полностью переносится на произведенный товар и возвращается в денежной форме после его реализации, выражаемая как превышение текущих активов над краткосрочными обязательствами, позволяющее компании финансировать свои постоянные операции. Оборотный капитал имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.
Пассивный капитал – это источники имущества (активного капитала) обособленной организации и включает собственный капитал и заемный капитал (обязательства организации). Под собственным капиталом организации в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей, акционеров, участников, товарищей, государства и др., и прибыли, накопленной организацией. Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации (заемным капиталом). Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования.
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».
Учредительные документы – это документы, связанные с созданием предприятий (юридических лиц), к которым относятся в зависимости от вида юридического лица: либо учредительный договор; либо устав; либо учредительный договор и устав.
Учредительные документы служат основанием для разработки внутренних документов предприятия, определяющий организационные основы его финансовой деятельности (прежде всего – порядок формирования капитала). Пример приказа по предприятию об основных направлениях учетной политики приведен в приложении 2.
Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Резервный капитал – это капитал, создаваемый в обязательном порядке акционерными обществами и совместными организациями, формируемый из прибыли и предназначенный для покрытия непредвиденных расходов и потерь.
Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд , под которым понимают совокупность основных и оборотных средств, выделенных государством или муниципальными органами государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Паевой фонд – совокупность паевых взносов (паев) членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Пай – это взнос в денежной или иной форме, уплачиваемый физическим или юридическим лицом при вступлении в хозяйственное товарищество или общество, другую коммерческую организацию.
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов – прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 соответственно на счета:
01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
производственных запасов (счета 10, 11 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».
Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом:
1) на сумму задолженности иностранного учредителя:
Кредит счета 80 «Уставный капитал»;
2) на поступления от иностранного учредителя денежных средств:
Дебет счета 52 «Валютные счета»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;
3) на сумму положительной курсовой разницы:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»;
Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;
4) на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.
Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
83 «Добавочный капитал» – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» – на сумму выпуска дополнительных акций;
Другие счета источников увеличения уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:
75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
Типология капитала
торговый капитал Финансовый капитал
Состав основных средств предприятия.
Средства труда и предметы труда нах-ся на балансе предприятия представляют собой средства производства. Основные фонды являются имуществом предприятия.
Источники формирования имущества - денежные и материальные взносы участников,доходы полученные от реализации СМР, доходы от ценных бумаг, кредиты банка, капиталовложения и дотации из бюджета.
Основные производственные фонды (ОПФ) либо непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции, либо создают условия для осуществления. К ОПФ относятся: машины и оборудование, силовые машины, транспортные средства, производственные здания, строительные машины и механизмы, генераторы, компрессоры, автомобильный и ж/д транспорт. ОПФ делятся на:
Активные – рабочие и силовые машины, транспортные средства, инструменты, инвентарь.
Пассивные – строения и здания.
Активные преобладают на пассивными.
Собственные – находящиеся на балансе строительной организации.
Привлеченные – взятые во временное пользование у другой организации на условиях аренды или оказании услуг.
По признаку использования ОПФ подразделяются на:
Действующие – средства труда, они функционируют в процессе строительства.
Также к ОПФ можно отнести нематериальные активы : торговые марки, патенты, репутация, ноу-хау.
Оборотный капитал: состав и источники пополнения.
Состав материального оборотного капитала.
В производстве предметы труда, к которым относят сырье, топливо, материалы, выступают в виде оборотных средств. Оборотные фонды участвуют только в одном обороте, в течении которого они полностью потребляются и переносят свою стоимость полностью на готовую продукцию. Оборотные фонды включают в себя оборотные производственные фонды и фонды обращения. К оборотным производственным фондам относятся : производственные запасы (предметы труда для запуска в производственный процесс), незавершенное производство (незаконченная строительная продукция, подлежащая дальнейшему исполнению), расходы будущих периодов (расходы, которые произведены в данном периоде, но будут погашены в будущем периоде).
Классификация аудита
§ Независимый
§ Государственный
§ Внутренний
По законодательству:
§ Обязательный - подтверждение достоверности отчетности организации или индивидуального предпринимателя, в случаях, установленных ФЗ "Об аудиторской деятельности.
§ Инициативный - аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта
Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленными законодательством РФ, инициативный аудит - по решению экономического субъекта.
По частоте проведения:
§ Первоначальный - проведение аудиторской проверки в организации впервые.
§ Повторяющийся
По цели:
§ Финансовый
§ Операционный
§ На соответствие законодательству
§ Специальный (работы по аттестации)
§ Финансовой (бухгалтерской) отчености
§ Налоговый
§ Управленческий
По направленности:
§ Банковский
§ Страховых организаций
§ Инвестиционных институтов, внебюджетных фондов
Капитал фирмы: активный и пассивный.
Типология капитала
Капитал существует как в натуральных, так и стоимостных формах. Натуральный: инвестиционные товары, средства производства, непосредственно не удовлетворяющие потребности человека. Различают торговый капитал – торговое обслуживание строительного, промышленного, с/х производства. Источником самовозрастания яв-ся прибыль. Финансовый капитал – деньги становятся товаром. Самовозрастание осуществляется путем присвоения банками разницы между ценой покупки и продажи денег.
Формирование капитала осуществляется за счет собственных средств и составляет основу собственного капитала предприятия. Также строительные предприятия могут существовать за счет заемных средств, опирающихся на кредиты банка или ссуды других организаций.
Промышленный капитал, кроме того, что он делится на основной и оборотный, в зависимости от обращения различных частей разделяется еще на активный и пассивный капитал. Активной частью промышленного капитала следует считать ту его часть, которая непосредственно участвует в создании новой стоимости, т.е. имеет непосредственное материальное соприкосновение с процессом производства и зависит от степени интенсивности данного производства. К активной части капитала следует относить оборудование, сырье, топливо, энергию. Действительно, данные факторы участвуют в процессе производства в самом прямом материальном соприкосновении друг с другом. От этого взаимодействия и рождается новый продукт. Оборачиваемость этих факторов прямо пропорциональна степени интенсивности производственного процесса. Чем интенсивнее процесс производства, тем больше потребляется на предприятии сырых материалов, топлива, энергии, тем выше оборачиваемость оборотного капитала, т.е. чем выше интенсивность процесса труда, тем больше скорость обращения оборотного капитала. Чем выше интенсивность производства, тем быстрее изнашивается оборудование, тем большее количество сырья требуется для нормального протекания производственного цикла, тем больше расходуется энергии и топлива, потому, что данные факторы в процессе производства взаимодействуют друг с другом материально. И чем активнее производство, тем активнее такое взаимодействие. Вследствие вышеизложенных обстоятельств и следует называть часть капитала, составляющую определенные известные нам факторы производства активной частью производительного капитала. Купить винербергер porotherm .
Здания и сооружения в виде производственных цехов или складских помещений, административных зданий, ограждений и т.п. участвуют в процессе производства несколько иным способом. Они не имеют непосредственного материального соприкосновения с будущей продукцией, их взаимодействие с другими факторами весьма и весьма опосредовано, поэтому скорость обращения части капитальной стоимости, являющейся стоимостью указанных выше факторов производства, не зависит от интенсивности процесса производства или зависит от нее незначительно. Например, если здание производственного цеха рассчитано на двадцатилетний срок эксплуатации, то повышение интенсивности производственного процесса внутри этого цеха в два раза не вызовет сокращения срока эксплуатации здания до десяти лет. Здания и сооружения не вступают в прямой контакт с другими факторами производства в процессе труда, обращение их стоимости настолько мало зависит от интенсивности процесса производства, что эту часть капитала следует называть пассивной частью производительного капитала.
Конечно, существует некоторое количество примеров, когда интенсивность процесса производства все-таки влияет на срок эксплуатационной службы зданий и сооружений и на оборачиваемость их стоимости, но все эти примеры носят единичный и спорадический характер. Такие случаи возможны, к примеру, в химической промышленности. Если на предприятиях данной отрасли использовать для строительства цехов и лабораторий не очень стойкие к химическим воздействиям материалы, то срок эксплуатации таких сооружений будет очень сильно зависеть от интенсивности процесса производства. То же самое касается и производств, где очень высокий уровень вибрации при процессе производства и этот уровень имеет разрушительный характер. Однако, такие примеры не отражают общей тенденции и общего положения вещей.
Итак, подводя своеобразные итоги данной главы следует отметить и повторить, что капитал разделяется на основной и оборотный по характеру оборота различных частей капитальной стоимости. Деление капитала на активный и пассивный основано на различии ролей различных частей капитала в производстве новой продукции. Рассмотрим следующую таблицу:
Таблица 3. Типология капитала
Вопрос . Дайте определение капитала.
Ответ . Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом , представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности .
В бухгалтерском учёте капитал как бы условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий (функционирующий) в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Несмотря на различный порядок учёта активного и пассивного капитала, они представляют собой единство, являются различными характеристиками общего капитала, обеспечивающего хозяйственную деятельность организации.
Вопрос . Что такое кругооборот капитала?
Ответ . В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: капитал меняет денежную форму на материальную, которая вновь превращается в денежные средства. В бухгалтерском учёте находит отражение кругооборот капитала. Пример такого кругооборота отражен в табл. 1.
Рис. 1. Кругооборот капитала
Таблица 1
КРУГООБОРОТ КАПИТАЛА
|
Расчетные счета (счет №51) |
Расчеты с пос-тавщиками и подрядчиками (счет №60) |
Товары (счет №41) |
Прибыли и убытки (счет №99) |
|||||
|
Стартовое положение |
||||||||
|
1-я позиция |
||||||||
|
Сальдо по счетам |
||||||||
|
2-я позиция |
||||||||
|
Сальдо по счетам |
||||||||
|
3-я позиция |
||||||||
|
Сальдо по счетам |
||||||||
|
4-я позиция |
||||||||
|
Сальдо по счетам |
||||||||
* Показан прежний доход
Кругооборот капитала осуществляется как бы раздельно – отдельно по дебетовым счетам и отдельно – по кредитовым. Это наглядно представлено на схеме, где дебетовые связи отражены полужирными, а кредитовые – тонкими линиями. Точно так же происходит и в реальной действительности.
Вопрос . Что такое активный капитал?
Ответ . Активный капитал состоит из имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования. Активный капитал – это стоимость всего имущества организации.
По отношению к скорости оборота различают имущество длительного пользования , которое более года находится в обороте организации, и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования в процессе хозяйственной деятельности или находящиеся в обороте организации не более одного года. Годичный срок в качестве рубежа, отделяющего второй вид имущества от иммобилизованного, т.е. предназначенного для более длительного использования, согласуется с отчетным периодом, в качестве которого принимается полный календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Однако календарно эти сроки могут не совпадать. Стоимость облигаций, купленных в сентябре со сроком погашения 25 мая следующего года, следует отнести к имуществу, находящемуся в текущем обороте. Если бы срок погашения наступал 25 сентября следующего года, мы должны были бы отнести их к долгосрочному имуществу. Таким образом, активный капитал предприятия подразделяется на основной (долгосрочный) капитал и оборотный (текущий) капитал.
В свою очередь в основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции.
Основные средства – это стоимость совокупности движимого и недвижимого имущества, в течение длительного времени находящегося в данной организации. Основные средства, арендованные с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие в собственность арендатора, учитываются так же, как и собственные основные средства.
В состав основного капитала включают затраты на незавершенные капитальные вложения в основные средства и на приобретение оборудования, не установленного в отчетном периоде. Эти затраты представляют собой ту часть затрат на приобретение и строительство основных средств, которые ещё не превратились в основные средства, не могут участвовать в процессе хозяйственной деятельности и поэтому не должны подвергаться амортизации. Они учитываются обособленно от основных средств на отдельных счетах бухгалтерского учета: «Капитальные вложения», «Оборудование к установке». Но эти затраты уже изъяты из оборотного капитала, на их величину уменьшилась сумма оборотного капитала, следовательно, их относят к основному капиталу.
Нематериальные активы – это долгосрочные затраты организации на приобретение права пользования земельными участками, природными ресурсами, интеллектуальной собственностью, авторскими правами, приобретение различных лицензий и других привилегированных прав. Здесь учитываются затраты на торговые марки, товарные знаки, «цена фирмы» и другие аналогичные расходы.
Рис. 2. Составляющие основного и оборотного капитала
Стоимость некоторых видов нематериальных активов также погашается путем ежемесячных амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения. Таким образом, часть стоимости, иммобилизованная в нематериальные активы, возвращается в оборотный капитал в денежной форме, готовой для дальнейшего использования в новом цикле оборота капитала организации.
Долгосрочные финансовые вложения включают затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. К финансовым вложениям, кроме того, относятся долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.
Затраты на долгосрочные финансовые вложения погашаются по-разному, в зависимости от их характера и вида. Например, долгосрочные займы погашаются в сроки, установленные договором. Акции и облигации можно продать в любое время по биржевому курсу другим организациям и полностью вернуть затраченные деньги в оборот.
Оборотный капитал имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства, средства в текущих расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Обратите внимание, что элементы оборотного капитала расположены на схеме в порядке возрастающей ликвидности, или их способности обращаться в денежные средства. Наиболее сложно обратить в деньги материальные ресурсы, для этого их нужно продать. Далее идут средства в расчетах, которые необходимо взыскать с дебиторов, вернуть свои деньги или адекватные им ценности. Финансовые вложения быстрее других составляющих оборотного капитала обращаются в денежные средства.
К материальным оборотным средствам относятся производственные запасы (закупленные или добытые материальные ресурсы, предназначенные для дальнейшей переработки в данной организации); готовая продукция; товары. В материальные оборотные средства входят также затраты организации на создание заделов незавершенного производства как необходимого по технологическому циклу условия продолжения производства в будущих отчетных периодах. Незавершенное производство – наиболее трудно реализуемая часть оборотного капитала.
Готовая продукция представляет собой фактические затраты на готовые к реализации изделия, находящиеся на складах и в других местах хранения. Товары аккумулируют затраты на приобретение товаров других организаций для дальнейшей перепродажи или для комплектации продукции собственного производства. Готовая продукция и товары – легче всего реализуемая (ликвидная) часть материальных оборотных средств, т.е. обращаемая в деньги или средства в расчетах.
Средства в текущих расчетах – это обязательства физических и юридических лиц организации. За исключением так называемых безнадежных долгов, это высоколиквидные средства. По крайней мере, они обращаются в денежные средства в соответствии с заранее установленным графиком платежей.
Финансовые вложения – затраты организации на приобретение акций и облигаций на срок до одного года, краткосрочные займы, в том числе под векселя, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, другие финансовые вложения, инвестированные для извлечения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. Обычно финансовые вложения краткосрочного характера быстро обращаются в денежные средства. Их даже называют «почти деньги».
Денежные средства – сумма денег в кассе, на расчетных, текущих и иных счетах в банках, денежные переводы, другие наличные денежные средства, готовые к дальнейшему обороту.
Вопрос . Что такое пассивный капитал?
Ответ . Пассивный капитал характеризует источники имущества (активного капитала) обособленной организации и включает собственный и заемный капитал.
Собственный капитал организации, как юридического лица, в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего этой организации.
Составляющие собственного и заемного капитала называют чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение; его состав зависит от организационно-правовой формы организации.
Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов.
Заемный капитал представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику или банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. В составе заемного капитала различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства.
Долгосрочные заемные средства – это кредиты и займы, полученные организацией на период более года, срок погашения которых наступает не ранее чем через год.
Краткосрочные заемные средства – обязательства, срок погашения которых не превышает одного года. Среди этих средств следует выделить текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчетных операций. К ней относятся: задолженность персоналу по оплате труда; задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата заказов и продукции; задолженность поставщикам и др.
Вопрос . Как формируется уставный капитал?
Ответ . Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую факт взноса определенной суммы в уставный капитал акционерного общества, дающего право участвовать в собраниях акционеров и получать определенную долю в виде дивидендов (дохода держателя акций).
Акции подразделяются на обыкновенные (простые) и привилегированные. Последних может быть выпущено не более (по стоимости) 10% установленного размера уставного капитала. Привилегированные акции дают право на гарантированный доход, дивиденды по ним выплачиваются не ниже установленного размера, обычно в процентах к их номинальной стоимости.
Владельцы простых (непривилегированных) акций получают доходы по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистой прибыли, направляемой на выплату дивидендов по результатам данного отчетного года.
Уставный капитал акционерного общества формируется в течение времени, определенного уставом. В оплату принимаются денежные средства, нематериальные активы, включая конфиденциальную интеллектуальную собственность (ноу-хау), основные средства, другие материальные ценности. В счет своего вклада в уставный капитал можно передавать имущество в пользование акционерному обществу (т.е. без передачи права собственности). Принимаемое в счет вкладов имущество и другие ценности оцениваются по соглашению сторон.
Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости приобретенных акций. Превышение стоимости акций над их номиналом, так называемой учредительный, или эмиссионный, доход, учитывается отдельно и направляется на компенсацию разницы, образующейся при реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства входят в добавочный капитал, создаваемый предприятием наряду с уставным.
Акционерное общество вправе увеличивать размер уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.
Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества.
Рис. 3. Составляющие собственного и
оборотного капитала
Вопрос . Как осуществляется учет уставного капитала?
Ответ . Уставный капитал акционерного общества складывается из средств, внесенных акционерами (участниками). Он является коллективной собственностью акционеров (участников) и одновременно собственностью акционерного общества как юридического лица. С этой точки зрения он выступает фондом собственных средств акционерного общества. С другой стороны, он является собственностью каждого акционера. Доля каждого определяется стоимостью принадлежащих ему акций.
Уставный капитал вновь созданного акционерного общества формируется за счет денежных и материальных средств, предоставленных акционерами в оплату своего пакета акций на размер зарегистрированного уставного капитала.
Основные средства, переданные акционерами в собственность акционерного общества, зачисляются в уставный капитал (в счет оплаты акций) по согласованной с правлением первоначальной (рыночной) или остаточной стоимости, но на счете «Основные средства» эти объекты отражаются по первоначальной стоимости.
Эта операция оформляется проводкой:
Дебет сч. 01 «Основные средства»,
Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями».
В этой проводке учитывается стоимость объектов основных средств.
Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
Таблица 2
ПРОДАЖА АКЦИЙ
В этой проводке учтена сумма износа переданных объектов основных средств.
Это можно проиллюстрировать примером.
Пример: Акционерное общество получило от продажи своих акций 13.800 тыс. руб. при объявленной их номинальной стоимости 12.500 тыс. руб. Все акции реализованы за безналичные денежные средства. В бухгалтерском учёте эта операция будет зарегистрирована, как это показано в табл. 2.
Вопрос . Как следует учитывать резервный капитал?
Ответ . Величина резервного капитала, размер обязательных отчислений в него из чистой прибыли определяются уставом акционерного общества. Отчисления в резервный капитал прекращаются после достижения им величины, предусмотренной зарегистрированным уставом.
Формирование других фондов в акционерных обществах (перечень фондов, размеры отчислений, порядок использования) может быть предусмотрено в уставе или в учетной политике акционерного общества. Если в уставе или учетной политике это не оговорено, то создание таких фондов необязательно.
Резервный капитал уменьшается, когда средства из него направляются на покрытие балансовых убытков отчетного года, другие законные цели.
Резервный капитал создается у хозяйствующих субъектов как гарантия повышения ответственности по их обязательствам. В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью на суммы создаваемого резервного капитала уменьшают величину фактически полученной прибыли.
Вопрос . Как ведется учет нераспределенной прибыли?
Ответ . Нераспределенная прибыль – чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие цели. Обычно эта часть прибыли используется на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополняет его оборотные средства в виде свободных денежных сумм, т.е. в любой момент готовых к новому обороту. Нераспределенная прибыль может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала на основе внутреннего накопления. Именно внутреннего, т.е. не привнесенного извне, как в случаях с уставным или добавочным капиталом. В этом контексте нераспределенная прибыль – близкая родственница резервного капитала. Нераспределенная прибыль – результат обдуманного решения собственников, их добровольного отказа от распределения части принадлежащей им чистой прибыли. В растущих, развивающихся акционерных обществах нераспределенная прибыль с годами занимает ведущее место среди составляющих собственного капитала. Ее сумма зачастую в несколько раз превышает размер уставного капитала.
Нераспределенная прибыль отчетного года определяется как разность кредитового сальдо по счету «Прибыли и убытки» и дебетового сальдо по счету «Использование прибыли». По окончании каждого отчетного года заключительными бухгалтерскими записями эти счета закрываются, а кредитовое сальдо по счету «Прибыли и убытки» переносится на субсчет №1 счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В этом случае делают следующие проводки:
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» (причем счет №99 закрывается),
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет №84/2 (причем счет №99 закрывается и сальдо не имеет).
Вопрос . Как учитывают целевые (специальные) фонды?
Ответ . Целевые (специальные) фонды создаются за счет чистой прибыли хозяйствующего субъекта и должны служить для определенных целей в соответствии с уставом или решением акционеров и собственников. Все эти фонды есть часть чистой прибыли, им принадлежащей, и в принципе являются разновидностью нераспределенной прибыли. Иначе говоря, эта нераспределенная прибыль, имеющая строго целевое назначение. Для учета всех создаваемых специальных фондов за счет прибыли используются субсчета №1, 3, 4, 5 счета №84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток). Ссылки
Применение в отношении нераспределенной прибыли понятий “движение” и “использование” не должно вводить в заблуждение. Средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму - из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений.
Совокупность ресурсов, находящихся в собственности предприятия и используемых для извлечения прибыли.
С точки зрения бухгалтерского учета, структура активного капитала определяется отраслевыми особенностями компании, ее размерами, взаимосвязью с другими участниками рынка. Например, большую часть активного капитала строительных компаний составляют земельные участки (оформленные в собственность) и запасы материалов (бетонных блоков, строительных смесей).
Кругооборот активного капитала на предприятии
Перечень имущества, отнесенного к активному капиталу, отражается на счетах бухгалтерского баланса, демонстрирует кругооборот денежных средств, вложенных в бизнес. Хозяйственная деятельность компании трансформирует активный капитал в четыре этапа.- Денежные средства в наличной и безналичной формах, имеющие наибольшую ликвидность. Такая форма капитала поступает на расчетный счет или в кассу организации, покрывает расходы на ведение основной и прочей деятельности. Например, исследовательская лаборатория получает денежный грант для ведения проекта, вкладывает всю сумму в необходимое оборудование и расходные материалы.
- Материальные ценности, необходимые для основной деятельности предприятия. Совокупность инструментов, производственных материалов, зданий, запасов сырья и полуфабрикатов, которые используются для получения готовой продукции. Например, швейный цех приобретает раскройные столы, запасы тканей и фурнитуры для изготовления одежды.
- Производительная форма активного капитала. Совокупность производственных затрат, необходимых для запуска процесса изготовления товаров (предоставления услуг). Категория включает вложения в обслуживание и ремонт станков, затраты на текущее (незавершенное) производство. Например, для запуска сталепрокатного станка необходимы услуги мастера, подготавливающего оборудование к следующему циклу.
- Товарное выражение активного капитала — себестоимость готовой продукции, выпущенной для последующей отгрузки или перепродажи. С точки зрения бухгалтерского учета, такая форма капитала относится к оборотным активам. Например, общий объем произведенной мебели, которая хранится на складах фабрики до отгрузки дистрибьюторам.
Формирование активного капитала предприятия
Составляющие активного капитала имеют подтвержденный юридический статус, задействованы в основной деятельности предприятия. Использование активов приносит экономическую выгоду в виде прибыли, положительной деловой репутации, инвестиционного дохода. Стандарты бухгалтерского учета (РСБУ или МСФО) предписывают разделять активный капитал на категории.- Основные средства компании — активы со сроком полезного использования от года. Транспортные средства, производственные здания, станки, объекты незавершенного строительства.
- Нематериальные активы — юридические права на использование уникальных технологий, имущества, земельных угодий.
- Дебиторская задолженность и инвестиции компании — будущая прибыль от вложения капитала в производство продукции или покупку ценных бумаг.
- Денежные средства — наличные и безналичные ресурсы предприятия на банковских счетах, в кассе, дорожные чеки, векселя.