Себестойност, разпределение на режийните разходи. Методи за отчитане и разпределение на разходите, включени в себестойността на продукцията Как се разпределят разходите в производството

Класификация на разходите

Методи за изчисление

Модел на Excel, който ще ви помогне да контролирате промените в разходите

Сравняване на два подхода

Действителна и стандартна цена

Обекти на отчитане на разходите

Изчисляване на себестойността на продукта в производствено предприятие: пример

Самостоятелно разпределение на разходите в управленско и регламентирано счетоводство

Отчитане на разходите и калкулиране на себестойността на стоките по правилата на МСФО

Планова и фактическа себестойност на продукцията и полуфабрикатите

Серийно отчитане на материали и продукти. Отчети за разходите

Оценка на производствените разходи при отразяване на продажбите

Разделяне на материалите и групиране на разходите при обработката

Индикация на калкулационната позиция в поръчката към процесора и в отчета на процесора

Пълна цена

Съкратен

Групиране на разходите

Отнасяне към себестойността на преките разходи

Разпределение на непреките разходи

За решаване на проблемите на финансовото счетоводство са дефинирани три контура на отчитане на разходите и разходите:

Разходите за управление на организациите са детайлизирани в 5 компонента:

Следното е добавено към документа „Разпределение на RBP“:

Трябва да се отбележи, че са засегнати някои промени:

Докладът „Планирани и действителни разходи за етапи на обработка“ е предназначен за анализ на отклонения:

При анализ на действителната себестойност на произведените продукти се предоставя разбивка на производствените разходи (със съответния контекстуален отчет) за следните документи за продажба:

Докладът ви позволява да получите данни:

biathlonmordovia.ru → Осветителна техника

Проблемът за разпределението на постоянните разходи в производството

На всеки етап от живота на една компания винаги има предизвикателства пред счетоводството и управлението на разходите. За да се определи колко трябва да се продаде и на каква цена, за да може даден продукт да носи печалба на компанията, е необходимо да се изчисли колко струва производството на определен вид продукт.

Фактът, че всички разходи трябва да бъдат разделени по вид продукт, е безспорен въпрос. Единствената уловка е принципът, по който трябва да се разделят разходите. В крайна сметка разходите на едно предприятие в процеса на производство и маркетинг на стоки и услуги се отчитат по различни начини. Условно те могат да бъдат разделени на постоянни и променливи разходи. Променливи разходипряко зависи от обема на производството в предприятието. Основата на променливите разходи е използването на оборотен капитал (оборотен капитал). Това са суровини, материали, гориво, електроенергия, пряк труд на работниците, както и услуги на трети страни, свързани с производството на конкретни продукти и др. Фиксирани разходиса свързани с компенсация за свързани производствени фактори. Техните размери не зависят пряко от обема на произведените продукти. Постоянните разходи включват наем за производствени помещения и складове, амортизация на капиталово оборудване, охрана, общи бизнес разходи, свързани с поддръжката на служителите на административния апарат, счетоводния отдел и склада и др.

Ако производството спре през който и да е месец, променливите разходи ще паднат почти до нула. В същото време фиксираните разходи ще останат приблизително на същото ниво: все още ще е необходимо да се плащат заплатите на някои от административните служители, условно назначени за това производство, да се плаща наем за това помещение, да се плаща охрана, както и да се начислява амортизация на оборудване.

Сравнявайки променливите и постоянните производствени разходи в дадено предприятие, мениджърите могат да повлияят на икономическата политика на компанията, тъй като себестойността на продадените стоки е по същество общата сума на всички разходи на предприятието. В същото време променливите разходи почти винаги са обект на точно счетоводно отчитане в предприятието, но има известни трудности по отношение на разпределението на постоянните разходи по вид продукт. Следователно на практика, когато се вземат предвид постоянните разходи, често възниква въпросът: струва ли си да се разпределят постоянните режийни разходи по видове продукти или може да се направи без това? Съответно има два подхода. При първия подход тези разходи се установяват по продуктова група или по производствена единица – това е т. нар. смесен (комбиниран) подход за анализ на постоянните разходи. Вторият подход изисква локализиране на постоянните режийни разходи по вид продукт.

В зависимост от използвания подход или метода на отчитане на постоянните разходи понякога могат да се получат дори директно противоположни резултати. Тази статия сравнява тези методи и оценява както положителните, така и отрицателните аспекти на тяхното използване.

Комбиниран анализ на фиксираните разходи

Някои експерти съвсем основателно смятат, че използването на този метод е подходящо при оценката на ефективността на производството на продукти за цялото предприятие. На практика, особено при малък обхват на производство и продажби и проста структура на режийните разходи, те обикновено не прибягват до отделно отчитане на постоянните разходи . Основни допускания при разглеждането на този методса както следва:

променливите разходи са локализирани по продукти;

постоянните разходи се разглеждат общо за предприятието като цяло;

пределната печалба се оценява за всеки продукт;

рентабилността, както и други финансови показатели (например граници на безопасност) се оценяват за цялото предприятие като цяло.

Този подход има очевидни предимства: лекота на изчисление и липса на необходимост от събиране на голямо количество данни. Недостатъкът на този подход е невъзможността за сравнителна оценка на рентабилността за отделните видове продукти.

Пример 1

Производствената компания произвежда химикали за автомобилна употреба. Производствената гама е представена в табл. 1. За опростяване на изчисленията ще се ограничим до три наименования на продукта.

Имайки поръчки за три продукта в своето портфолио, мениджърите на компанията решиха да анализират рентабилността на всеки тип продукт. Първоначално те използваха първия подход, тоест не разделиха непреките разходи по елементи на продуктовото портфолио. След като идентифицираха основните променливи разходи, те получиха следните резултати за сравнителен анализ на рентабилността на продукта (виж таблица 1; в таблицата всички изчисления са показани в месечна разбивка на дейностите на компанията).

Съдейки по данните в табл. 1 характеристика на портфейла от поръчки е липсата на баланс. Действително почистващият препарат за стъкло се нарежда на второ място по рентабилност (в %) сред всички продукти. И в същото време този тип продукти са на последно място по обем продажби (приходи). В резултат на това рентабилността на портфолиото от продажби като цяло (10%) оставя много да се желае. Ето защо, за да се повиши ефективността на производството и продажбите, мениджърите на компанията трябва да съсредоточат усилията си върху „рекламирането“ на този продукт.

След това ще оценим финансовата стабилност на компанията спрямо промените във външните икономически условия. В този смисъл важно условие за успешното функциониране на едно предприятие е запасът на безопасност. Маржът на безопасност или финансовата сила показва колко могат да бъдат намалени продажбите (производството) на продукти, без да се понесат загуби. Превишението на реалното производство над прага на рентабилността е границата на финансовата сила на предприятието. Този показател се определя като разликата между планирания обем на продажбите и точката на рентабилност на бизнеса (в относително изражение). Колкото по-висок е този показател, толкова по-безопасно се чувства предприемачът пред заплахата от негативни промени (например в случай на спад на приходите или увеличение на разходите). Точката на рентабилност обикновено се представя във физическо (единици продукция) или парично изражение. Със сигурност може да се каже, че колкото по-ниска е точката на рентабилност, толкова по-ефективно работи предприятието по отношение на генерирането на оперативна печалба. Нека изчислим точката на рентабилност за целия портфейл от производство и продажби. Точката на рентабилност на един бизнес е лесна за намиране, ако финансовият резултат от продажбите на продукта е равен на нула. За да направите това, пределната печалба (MP) от продажбите се приравнява към постоянните разходи (3 пост):

MP = W пост.

В този случай компанията няма да има нито печалба, нито загуба. Тогава критичният обем на продажбите или критичният приход (в kr), при който няма нито печалба, нито загуба, може да се намери от следното съотношение:

(MP / V pr) × V cr = W константа.

Значението на тази формула е, че когато текущите приходи от продажби (V pr) спаднат до критичното си ниво (V cr), техните стойности ще намалеят. В този случай няма да има печалба (MP = Z пост). След това записваме тази формула в следната форма:

MP / V pr = Z пост / V cr.

В тази формула първата част от равенството е израз за определяне на рентабилността на продуктите на предприятието като цяло по отношение на пределната печалба. Нека го обозначим с индикатора:

Следователно критичният приход (или точка на рентабилност) (в kr) в парично изражение е равен на: 800 хиляди рубли. / 0,42 = 1905 хиляди рубли.

Коефициентът на граница на безопасност (K zb) ще бъде: [(2500 - 1905) / 2500] × 100% = (595 / 2500) × 100% = 23,8%.

По смисъла си K zb характеризира точката на рентабилност в парично изражение. Това е минималният доход, при който всички разходи се възстановяват напълно, а печалбата е нула. Смята се, че за нормалното функциониране на предприятието е напълно достатъчно, ако текущият обем на продажбите (V pr) надвишава критичното ниво (V cr) с поне 20%. В този случай тази цифра надвишава препоръчителната стойност, но е почти на ръба.

Изглежда, че всичко е ясно: от една страна, в общия случай имаме небалансирана структура на производството и продажбите на портфолиото от поръчки за общи продукти, от друга страна, има относително ниски показатели за рентабилност и маржове на безопасност за продуктите на компанията като цяло. Освен това изглежда, че имаме доста оскъдна информация за поведението на постоянните разходи по отношение на всеки тип продукт. Въпреки това, представената картина може да се промени радикално, ако вземем предвид разпределението на постоянните разходи по видове продукти.

Таблица 1. Влияние на продуктовата структура върху рентабилността и точката на рентабилност
Индекс	Приходи, хиляди рубли	Променливи разходи, хиляди рубли.	Пределна печалба, хиляди рубли.	Пределна печалба, %	Фиксирани разходи, хиляди рубли.	Точка на рентабилност хиляди рубли	Марж на безопасност, %	Оперативна печалба, хил търкайте.	Рентабилност, %
Спирачна течност
Препарат за почистване на стъкла
Разтворител за отстраняване на ламинарен филм
Обща сума

Базов метод

Ако ръководството на компанията изисква по-пълна информация за вземане на управленски решения, тогава можете да използвате m използвайки метода на основните индикатори. В този случай е необходимо да се локализират постоянните разходи по вид продукт. Основни допусканиятози подход е както следва:

променливите разходи се разпределят между продуктите;

фиксираните разходи също са локализирани по продукти;

маржът на приноса се изчислява за всеки продукт;

Маржът на безопасност и рентабилността се оценяват за всеки продукт.

Използвайки метода на основните показатели, компанията има възможност да направи пълна сравнителна оценка на рентабилността на отделните видове продукти - безспорно предимство на този подход. В този случай за основа на разпределението на постоянните разходи се избира показател, чиято стойност е тясно свързана с вида на разглежданите разходи. Обикновено в икономическата литература като такъв показател се приемат следните стойности:

обема на произведената работа или продажбите за всеки вид продукт;

производствени площи за всеки вид продукт;

сложността на производството на определени видове продукти;

заплатите на производствените работници, отнасящи се за всеки вид продукт;

други показатели.

Процедурата за избор на базов индикатор изисква изпълнението на поне две условия:

1) предварителен анализ на връзката между локализирания тип разходи и един от избраните основни показатели;

2) организиране на точно измерване и отчитане на влиянието на базовия показател върху локализирания тип режийни разходи.

Колкото по-добре косвените разходи се приписват на конкретен продукт, тъй като се появяват в производството, толкова по-точно могат да бъдат изчислени неговите общи производствени разходи.

Пример 2

Използваме данните от предишния пример, но ги разширяваме донякъде - сега има много повече информация за анализ (Таблица 2).

Да предположим, че ръководството на компанията реши да преразпредели фиксираните разходи за всеки вид продукт пропорционално на заплатите на производствените работници. За да оправдаят решението си, мениджърите се позоваха на големия дял на разходите за труд в себестойността на производството на всеки продукт. Като се има предвид изборът на този основен показател, изчисляването на себестойността на посочените продукти е както следва (виж таблица 2).

Таблица 2. Разпределение на постоянните разходи с помощта на базовия показател
Не.	Индекс	Спирачна течност	Средства за миене на чаши
	Променливи разходи, търкайте.
	Количество продукти, бр.


	Разпределение на постоянните разходи, руб.
	Постоянни разходи за единица продукция, rub./бр. (клауза 5 / клауза 2)
	Цена на единица продукция, rub./бр. (артикул 3 + артикул 6)
	Продажна цена, rub./бр.
	Приходи, търкайте. (артикул 2 × артикул 8)
	Рентабилност на продукта, %
	Точка на рентабилност, търкайте.
	Марж на безопасност, %

В табл 2 данни в натурални единици (броя) е броят на бутилките или тубите, напълнени със съответната течност за поддръжка на автомобила. Както виждаме, препарат за почистване на стъкло- лидер по рентабилност. При сегашното разпределение на постоянните разходи (пропорционално на работната заплата), стойността на рентабилността за него е 10 пъти по-висока от същия показател за разтворител за отстраняване на ламинарно фолио (16% / 1,6%) и над 1,3 пъти по-висока спрямо същия показател за спирачни течности (16% / 11,9%). Рентабилност на продукта(^(P pr)) се определя като разликата между продажните цени (P pr) и общите разходи за единица продукция (C full) по формулата:

^(P pr) = (C pr - C пълен) / C pr × 100%.

Индикаторът ^(P pr) често се нарича ценови коефициент. Колкото по-висока е стойността на този коефициент, толкова по-висока е потенциалната рентабилност на даден продукт, което означава, че по-голям е резервът за покриване на режийни разходи и реализиране на печалба. С други думи, най-изгодно е да продавате продукти с най-висок ценови коефициент.

За да изчислим точката на рентабилност на даден бизнес по вид продукт, ще използваме различен подход - ще използваме просто съотношение, базирано на баланса на приходите и разходите на предприятието. Нека да правим това последователно за всички видове продукти. За спирачна течностпри липса на печалба, получаваме следното уравнение:

90х = 50х + 440 000 + 0.

В това уравнение хе необходимият брой единици продукция (спирачна течност). При тази единична стойност няма печалба или загуба. Нула в тази формула означава липса на печалба. След като решим това уравнение, получаваме необходимия брой единици продукция:

х= 440 000 / 40 = 11 000 бр.

Следователно критичният обем на продажбите в стойностно изражение (приходи) ще бъде:

11 000 бр. × 90 рубли/бр. = 990 000 rub.

[(1 350 000 - 990 000) / 1 350 000] × 100% = (360 000 / 1 350 000) × 100% = 26,7%.

За почистващи препарати за стъклоЩе намерим точката на рентабилност от подобно уравнение:

50х = 30х + 120 000.

Следователно критичният обем на производството в натурални единици ще бъде:

х= 120 000 / 20 = 6000 бр.

Критични приходи ще бъдат:

6000 бр. х 50 рубли/бр = 300 000 rub.

Тогава границата на безопасност ще бъде:

[(500 000 - 300 000) / 500 000] × 100% = (200 000 / 500 000) × 100% = 40,0%.

Нека създадем подобно уравнение за разтворител за премахване на ламинарен филм:

130х = 80х + 240 000.

х= 240 000 / 50 = 4800 бр.

На свой ред критичните приходи ще бъдат равни на:

4800 бр. × 130 рубли/бр. = 624 000 rub.,

и границата на безопасност ще бъде:

[(650 000 - 624 000) / 650 000] × 100% = (26 000 / 650 000) × 100% = 4,0%.

От това следва, че според границата на безопасност за втория продукт ( препарат за почистване на стъкло) получихме отличен резултат: текущият обем на продажбите е с 40% по-висок от критичното ниво (точка на рентабилност). За първия продукт ( спирачна течност) също получи добър резултат, въпреки че неговата точка на рентабилност е с 26,7% по-ниска. Най-лошият резултат от маржа на безопасност е за третия продукт (): в този случай точката на рентабилност се различава от текущото ниво на продажби само с 4%. Това означава, че ако обемът на продажбите спадне с поне 200 бр. (26 000 рубли / 130 рубли), няма да има печалба от този продукт. И при по-нататъшен спад в обемите на продажбите ще има непрекъснати загуби. Оказва се, че от всички гледни точки най-лоши резултати се постигат с пускането на третия продукт ( разтворител за отстраняване на ламинарен филм). Предвид настоящите обеми на продажби и цени, този продукт практически не оправдава разходите за неговото производство. За да се повиши ефективността на производството му, е необходимо да се увеличат обемите на производство или продажните цени.

Или може би всичко не е толкова лошо с освобождаването на разтворител за отстраняване на ламинарен филм? В крайна сметка от данните в табл. 1 следва, че пределната печалба за него (38,5%) не е много по-лоша от тази за втория продукт (40%). Вероятно мениджърите неправилно са избрали основния показател за разпределение на постоянните разходи: необходимо е да се вземат предвид не един, а два основни показателя или повече. Тоест, за различните компоненти на косвените разходи беше необходимо да се изберат собствени основни показатели в зависимост от източниците на съответните разходи (виж пример 3).

ABC- метод

От икономическа гледна точка непреките разходи трябва да се приписват на един или друг вид продукт в съответствие със степента, в която тези разходи са свързани с производството на конкретен продукт. С други думи, в процеса на разпределяне на общите производствени разходи е необходимо да се изясни до каква степен елементите на разходите са свързани с производството на определен вид продукт. По време на процеса на анализ може да се окаже, че някои косвени разходи са пряко свързани само с конкретен продукт, така че е несправедливо да се преразпределят към всички продукти. В тези случаи непреките разходи се приписват правилно на продукта според мястото или източниците на тяхното възникване. За да се разпределят такива разходи по подобен начин, може да се използва метод, наречен Оценяване на база дейност (ABC метод). Тази фраза се превежда от английски по различни начини: анализ на разходите по вид дейност, анализ на оперативните разходи и дори анализ на функционалните разходи (FCA). Независимо от превода в основата на този метод, задачата е да се намери различна (не свързана с обема на продажбите) база за разпределяне на режийните разходи.

Във връзка с горното, нека се върнем към продуктовото портфолио на компанията (примери 1, 2).

Пример 3

Мениджърът не е уверен в получените резултати по отношение на сравнителната рентабилност на продуктите, така че той поиска да се представи пълна гама от елементи на косвените разходи. Мениджърите локализираха фиксираните непреки разходи по вид продукт (резултатите са обобщени в таблица 3). Оказа се, че първоначално не са взели предвид, че за производството на втория продукт ( препарат за почистване на стъкло) е закупена автоматична линия на дългосрочен лизинг. За разполагането на това оборудване е необходимо да се наемат допълнителни помещения, а други цехове са собственост на фирмата. В резултат на това при предишното изчисление постоянните разходи бяха изкуствено преразпределени към други продукти пропорционално на заплатите. В крайна сметка една автоматизирана линия изисква по-малко труд от други продукти. Това ще доведе до по-ниски разходи за труд. Следователно, когато разходите се разпределят пропорционално на заплатите на основните работници, лъвският дял от разходите падна върху съседите на този продукт, тоест върху първия и третия продукт, чието производство не е толкова автоматизирано. Реално то е именно във връзка с производството на втория продукт ( препарат за почистване на стъкло) компанията е направила два съществени разходни елемента - лизингови и наемни плащания. Следователно именно този продукт трябва да компенсира тези разходи с приходите от продажбите си. И ако е така, тогава тези разходи трябва да бъдат изцяло разпределени за производството на втория продукт.

Да приемем, че в този случай те са общо 150 хиляди рубли. на месец. За да направите това, те първо трябва да бъдат отделени от общата сума на постоянните разходи (800 хиляди рубли): 800 - 150 = 650 рубли. Но останалата сума на разходите (650 хиляди рубли) може да бъде разпределена пропорционално на заплатите на производствените работници. Резултатите от преразпределението на постоянните разходи са представени в табл. 3.

Таблица 3. Разпределение на постоянните разходи по място на възникването им (ABC-метод)
Не.	Индекс	Спирачна течност	Средства за миене на чаши	Разтворител за отстраняване на ламинарен филм
	Променливи разходи, търкайте.
	Количество продукти, бр.
	Променливи разходи за единица продукция, rub./бр. (клауза 1 / клауза 2)
	Заплати на производствените работници, %
	Лизингови плащания и наем на допълнителни производствени помещения, руб.
	Разпределение на други постоянни разходи, руб.
	Общи постоянни разходи, rub. (позиция 5 + позиция 6)
	Постоянни разходи за единица продукция, rub./бр. (клауза 7 / клауза 2)
	Цена на единица продукция, rub./бр. (позиция 3 + позиция 8)
	Продажна цена, rub./бр.
	Приходи, търкайте. (артикул 2 × артикул 10)
	Рентабилност на продукта, %
	Точка на рентабилност, търкайте.
	Марж на безопасност, %

Както виждаме, картината се е променила много. Сега постоянните разходи за единица продукция за втория продукт са най-високи (24,75 рубли/бр.). В резултат на това общата му цена се увеличи рязко и продажбата стана нерентабилна - на 4,75 рубли. за всяка част от продукта. Лидерът по рентабилност е първият продукт - 21,9%. Производството на третия продукт също може да бъде възстановено. В сравнение с предишното изчисление, доходността му се е увеличила повече от 5 пъти (8,5% / 1,6%). И защо всички? Да, защото се промени структурата на постоянните разходи. За по-голяма яснота нека представим тези резултати в графичен вид (фиг. 1). Тази фигура показва разпределението на постоянните разходи за Пример 2 (базов метод); обозначението на продуктите 1, 2 и 3 съответства на тяхната последователност в таблицата. 2. По подобен начин показваме разпределението на постоянните разходи, използвайки метода ABC на фиг. 2.

Ориз. 1. Диаграма на разпределението на постоянните разходи по метода на базовия индикатор

Ориз. 2. Диаграма на разпределение на постоянните разходиABC- метод

Както виждаме, при преминаване към по-обективен метод за оценка (ABC метод), делът на постоянните разходи за втория продукт ( препарат за почистване на стъкло) нараства повече от 2 пъти - от 15 на 30,94%. Съответно делът на разходите за първия и третия продукт намалява. Това обяснява значителното влошаване на общата рентабилност за продукт 2.

След това, както в предишните примери, ще изчислим точката на рентабилност и границата на безопасност за всички видове продукти, като използваме данните, представени в табл. 3. За първия продукт ( спирачна течност) нека създадем следното уравнение:

90х = 50х + 357 500.

Оттук получаваме следния брой производствени единици:

х= 357 500 / 40 = 8938 бр.

Критичният обем на продажбите (приходите) ще бъде:

8038 бр. × 90 рубли/бр. = 804 420 rub.

Сега нека определим границата на безопасност:

[(1 350 000 - 804 420) / 1 350 000] × 100% = (545 580 / 1 350 000) × 100% = 40,4%.

За втория продукт ( препарат за почистване на стъкло) намираме точката на рентабилност от подобно уравнение:

50х = 30х + 247 500,

откъдето определяме критичния обем на производството в натурални единици:

х= 247 500 / 20 = 12 375 бр.

Критични приходи ще бъдат:

12 375 бр. × 50 rub./бр = 618 750 rub.

Маржът на безопасност ще бъде равен на:

[(500 000 - 618 750) / 500 000] × 100% = (-118 750 / 500 000) × 100% = -27,8%.

За третия продукт ( разтворител за отстраняване на ламинарен филм) нека също създадем подобно уравнение:

130х = 80х + 195 000.

Нека определим критичния обем на производството в натурални единици:

х= 195 000 / 50 = 3900 бр.

На свой ред критичните приходи ще бъдат:

3900 бр. × 130 рубли/бр. = 507 000 rub.,

откъде идва границата на безопасност:

[(650 000 - 507 000) / 650 000 . ] × 100% = (143 000 / 650 000) × 100% = 22,0%.

Както може да се очаква, първият продукт има най-голям марж на безопасност (40,4%). Този показател е следван от третия продукт (22.0%). А за втория продукт текущото ниво на продажби е дори под точката на рентабилност - с 27,8%. Това обяснява отрицателния резултат за границата на безопасност на този продукт (-27,8%). Всичко си дойде на мястото. Препарат за почистване на стъкласе оказа „слабото звено“ в продуктовото портфолио на компанията. Този продукт генерира загуба и повлича надолу цялото портфолио от търговски продукти на завода.

Но фактът, че този продукт е нерентабилен при пълна себестойност, не отменя потенциалните му възможности, тъй като по пределна доходност той е на второ място. Нерентабилността при пълна себестойност показва, че текущите обеми и продажни цени не са достатъчни, за да покрият разходите за неговото производство. В този случай компанията е допуснала грешка при планирането на цените или обема на производството и в резултат на това не е получила приходите, необходими за пълно покриване на разходите. Ако обемът на продажбите се увеличи, тогава в крайна сметка ще бъде възможно да се преодолее това отрицателно въздействие на разходите за втория продукт. Тогава вторият продукт може да се окаже дори по-изгоден от третия.

По този начин пример 3 показва, че използването на метода ABC позволява по-разумно разпределение на постоянните разходи по вид продукт. Просто трябва правилно да изберете за всеки продукт определящите фактори, които влияят върху състава на постоянните разходи. Обобщавайки казаното, можем да препоръчаме използването на система за локализиране на постоянни разходи по основни показатели за такива случаи:

прости и подобни видове продукти или услуги;

ниско ниво и проста структура на режийните разходи;

ниски продажби и административни разходи;

висока рентабилност на продажбите.

Използването на метода ABC е препоръчително, ако бизнесът се характеризира със следните характеристики:

портфолио от поръчки с множество позиции;

висок дял на непреките разходи;

значителни разлики в обемите на производство на определени видове продукти;

Мениджърите на предприятията се стремят да разберат задълбочено структурата на разходите.

Обърнете внимание, че системата ABC, която е толкова активно поддържана по принцип, в същото време все още не е намерила широко разпространение, включително в западните предприятия. Основната причина е сложността и непознатостта на прехода от традиционната система, съществуваща в предприятията (локализация на разходите по основни показатели).

Заключение

Обобщението на опита ни позволява да твърдим, че основата за управление на непреките разходи трябва да бъде принципът на разумната необходимост, който предполага, че потенциалните ползи от по-подробно разглеждане и разпределение на непреките разходи трябва да надвишават усилията, свързани с такова задълбочаване. Въз основа на този принцип, ние проучихме различни методи за оценка на ефективността за многоартикулно производство.

Методът за сравнителна оценка на отделни видове продукти въз основа на пределната печалба е много лесен за използване. Въпреки това, той позволява оценка на рентабилността само с комбиниран анализ на фиксирани непреки или непреки разходи. Методът на основния индикатор позволява на предприятието да направи пълна сравнителна оценка на рентабилността на отделните продукти помежду си, но не позволява нито да проследи режийните разходи, нито да ги управлява по разумен начин. Използването на метода ABC позволява по-разумно разпределение на постоянните разходи по видове продукти. Преразпределението на разходните елементи между отделните продукти ви позволява значително да промените виждането си за реалния дял от печалбата, който носи определен вид продукт. Това е особено важно в случай на анализиране на видове продукти, които поради косвените разходи, свързани с тях, се оказват нерентабилни за бизнеса. Вярно е, че сложността на използването на този метод е по-голяма от по-простите методи за оценка, изброени по-горе.

В. И. Семенов,
Главен счетоводител на Лика-Дизайн ООД, д-р. техн. науки

Да подобряваш означава да променяш,
да си перфектен означава да се променяш често.
Уинстън Чърчил

По-долу са някои нови механизми, които се появиха в най-новата версия 2.4.1.

Версията на разглеждания софтуерен продукт включва настройки, които позволяват посоката на разпределение на разходите в управленското счетоводство да се различава от посоката на разпределение на разходите в регулираното счетоводство.

Фигура 1. Настройки за разпределение на разходите в регулирано и управленско счетоводство, налични видове анализи

Към ERP е добавена и функционалност за разпределение на допълнителните разходи за стоки в управленското счетоводство към организацията, получаваща разходите, определени от анализа на разходите.

Във версия 2.4.1 стана достъпно разпределението на разходите за финансови резултати в регулираното счетоводство между областите на дейност.

Добавена е класификация на разходните позиции по вид разход. Типът разходи определя видовете налични анализи и наличните опции за разпространение.

Когато записвате разходи в документи, можете да посочите анализ на разходите, свързани с друга организация.

Такива разходи ще бъдат сторнирани от организацията, посочена в документа, и записани от организацията, посочена в анализа на разходите, като част от сумите във валутата на управленското счетоводство.

В документа „Разпределение на приходите и разходите” е добавено разпределение по области на дейност на сумите във валутата на регулираното счетоводство.

В последната версия на ERP е добавено отчитане на разходите и калкулиране на себестойността на стоките за управленско счетоводство на организациите по правилата на МФИ.

Отчитането на разходите в оборотните регистри стана по-подробно. Съставът на ресурсите на оборотните регистри е приведен в съответствие с регистър „Стойност”.

	Счетоводна валута	Формиране на разходите	Разходи за трансфери между организации
Регламентирано счетоводство	Регулиран	По правилата в регулираното счетоводство
Управленско счетоводство на предприятието	Управление	Според правилата в управленското счетоводство	От край до край, запазва се по време на трансфери между организации
Управленско счетоводство на организация	Управление	Според правилата в управленското счетоводство	С доплащане, определено от цената на трансфер до организацията

Таблица 1. Три цикъла на разходите и отчитане на разходите

Разходен компонент	Описание
Цена	Покупната цена на материалите, стоките, работата, както и сумата на ДДС, включена в цената
Допълнителни разходи	Допълнителни разходи, разпределени към себестойността на стоките и материалите (разходи по позиции с опция за разпределение „Към себестойността на стоките“)
Разходи за труд	Начислени заплати на парче и удръжки за социални нужди от заплати на парче, включени в себестойността на произведената продукция
Константи на редови позиции	Поименни производствени разходи, включени в себестойността на произведената продукция по позиции с характер на разходите „Постоянни” и опция за разпределение „За производствени разходи”
Променливи на елемент	Поименни производствени разходи, включени в себестойността на произведената продукция по позиции с характер на разходите „Променливи“ и опция за разпределение „За производствени разходи“

Таблица 2. Пет компонента на разходите

Фигура 2. Разделяне на детайлизираните производствени разходи на променливи и постоянни

възможност за посочване на сумата във валута на управленското счетоводство;
възможност за посочване на сумата във валутата на регулираното счетоводство;
правило за разпределение: по месеци, по календарни дни, по специален ред;
посочване на данъчната счетоводна сума;
посочване на сумата без ДДС във валутата на управленското счетоводство;
при опция „Показва се ръчно” се разпределят суми, а при опция „Определя се автоматично” се разпределят дялове от себестойността;
когато се разпределят „По календарни дни“ - броят на дните, а когато се разпределят „По месеци“ и „По специален ред“ - делът на месеца.

Приложено е и разпределението на другите приходи и разходи по области на дейност във валутата на регулираното счетоводство.

Работата с документа „Отражение на други приходи и разходи“ стана по-удобна, тъй като стана възможно да се посочват приходи / разходи и активи / пасиви, без да се разделят на редове. Този документ има добавен раздел „Главен“ и връзка към прикачени файлове.

документ „Разпределение на приходите и разходите”,
отписване на непреки разходи,
отчети, използващи данни за себестойността на стоките и данни за други приходи и разходи,
включване/изключване на отчитане на приходите и разходите във валутата на регулираното счетоводство.

Към конфигурацията е добавен механизъм за изчисляване на планираната себестойност на продуктите и полуфабрикатите с възможност за разбиване до първичните разходи и последващ подробен анализ на отклоненията в контекста на полуфабрикатите и етапите на обработка. Особеност на този механизъм е поддръжката на различни опции за изчисляване на планираната себестойност на продуктите (полуфабрикати), в зависимост от етапа, на който се намира текущият производствен процес: не е започнал, в процес на производство, завършен.

Отклоненията могат да бъдат анализирани по партиди, етапи на обработка, разделения и полуготови продукти. Изчисляването на разходите и анализът на отклоненията отчитат полуготовите продукти.

Задаването на стандарти за производствени разходи в ERP е представено в едноименния документ. Всички разходи на отдела трябва да бъдат посочени в един документ, т.е. по един документ за отдел. В този случай новият документ заменя предишния.

За да се изчисли планираната себестойност на посочените продукти и да се изгради структурата на продукта, е предназначен документът „Стойност на продукта“. Планираният вид цена за закупените материали е посочен в константа. Този тип цена не може да бъде заменен в документа. Препоръчва се поддържането на един вид планирана цена. Производствената поръчка може да бъде изчислена по всяко време. Ако една поръчка се калкулира по време на производствения процес по време на производство за повече от месец, тогава действителните разходи се приемат като планирани разходи до месеца на изчисляване. Планираните данни в отчетите идват от последната изчислена оценка на разходите.

Детализираните разходи се изчисляват в зависимост от посочените стандарти и детайлизираната база за разпределение.

В отчета „Планирана себестойност на продукта“ полуготовите продукти се показват на етапите на потребление като материал и се добавя групиране за всеки полуготов продукт. Разходите за полуфабрикат се показват в групирането на самия полуфабрикат, т.е. Няма разходи, свързани с потреблението на полуфабрикати.

Структурата на отчета „Действителни продуктови разходи“ е същата като в отчета „Планирани продуктови разходи“.

Отчетът „Планирани и действителни разходи“ показва отклонения в разходите по компоненти и може да бъде детайлизиран до партиди. При дешифриране се отваря отчет за подробен анализ на отклоненията.

Цената на продуктите/полуфабрикатите на етапа на производство се състои от разходите за първични материали, с изключение на разходите за полуготови продукти, които са били изразходвани за производството.

Според планираните разходи. Показва разликата в разходите и количеството на закупените материали.
От стандартите за консумация. Той показва дали преразпределението на потреблението е отговорно за отклонението от планираните разходи за закупени материали, а за полуфабрикатите показва отклонението на потреблението на полуфабрикати от разходния стандарт.

Добавени са нови отчети за производствените разходи, които ви позволяват да анализирате данни в контекста на складовете на работилниците и производствените етапи, а правилата за серийно отчитане на материали и продукти в производствените отдели са променени като част от управлението на производството версия 2.2.

Докладвайте на продавача;
Продажба на стоки и услуги;
Свидетелство за завършен.
Анализ на себестойността на продукта

Въведена е възможност за изграждане на цялостно дърво на разходите за продукти, като се вземе предвид разбивката на полуфабрикатите. Внедряването е представено от отчета „Дърво на разходите за продукти“.

за количеството и цената на материалите и полуфабрикатите, изразходвани за производството на продукти, разбити по техните първоначални партиди;
за първични партиди (дата, номер, доставчик, отговорник и др.) на материали и полуфабрикати, използвани в производството на продукти;
за обема и цената на разходите за труд, направени при производството на полуфабрикати и продукти;
върху себестойността на детайлизираните разходи, направени при производството на полуготови продукти и продукти.

По-гъвкав начин за групиране на разходите при външна обработка е въведен чрез използването на механизъм за присвояване.

Интерфейсните решения, използвани за групиране на разходите в документите за обработка на външни изпълнители, са опростени.

Фигура 3. Документ „Поръчка към процесор“

Фигура 4. Промяна в начина, по който разходите се групират по продукти

При подаване на поръчки за процесор е възможно да се попълват калкулационни позиции, които се използват в бъдеще при попълване на справки за процесори.

Фигура 5. Документ "Поръчка към процесора"

При изготвянето на отчети от преработвателите се организира попълването на калкулационни позиции, използвани в бъдеще за класифициране на материалните разходи при изчисляване на себестойността на произведените продукти.

Фигура 6. Документ "Доклад на рециклиращия"

Статията съдържа различни подходи за изчисляване на разходите, формули и методи за класифициране на разходите, използвани при изчислението. Освен това дадохме пример за изчисляване на себестойността на продукцията в производството.

В тази статия ще научите:

Преди да изчисли разходите за продукта, финансовият директор трябва да отговори на следните въпроси:

себестойността на кой счетоводен обект трябва да се определи (произведена продукция, технологичен процес, отделна поръчка);
какви разходи ще бъдат включени (изчисляване на пълни или съкратени разходи (директни разходи);
въз основа на какви данни ще се направи изчислението (нормативно или действително);
как да разпределим непреките разходи и да ги вземем предвид.

Класификацията зависи от това какъв управленски проблем трябва да бъде решен, например да се изчислят разходите или печалбата от неговото изпълнение, да се оценят резултатите от дейността на центъра за отговорност.

По пътя на включванетосе делят на преки и непреки. Директните могат да бъдат точно и по уникален начин приписани на себестойността на произведен продукт или друг обект на калкулиране. По правило те включват разходите за суровини и материали, използвани за производството на продукти, както и разходите за възнаграждение на основния производствен персонал, които се записват в сметка 20 „Основно производство“.

Не може да бъде икономически оправдано да се свързва с конкретен счетоводен обект. Те включват общи производствени, общи бизнес и търговски разходи. Те се отнасят към обекта на изчисление чрез разпределение в съответствие с методологията и базата за разпределение, приети в предприятието.

Спрямо обема на производствоторазходите могат да бъдат .

Променливите зависят от обема на производството или продажбите и по отношение на единица продукция остават непроменени (суровини, заплати на парче на производствените работници, електроенергия).

Константите не се променят с увеличаване на обема на производството (наем на помещения, оборудване за производство на един вид продукт, заплати на администрацията), но изчислени за единица продукция, те се коригират с промени в нивото на бизнес активност. Трябва да се отбележи, че постоянните и променливите разходи не трябва да се бъркат с преките и непреките разходи (вижте таблица 1).

По значимост за конкретно решениевсички разходи могат да бъдат разделени на релевантни и нерелевантни. Нерелевантните разходи са разходи, които не зависят от взетото решение. Например фирма има сграда. Обмислят се два варианта за използването му: да се създаде шивашки цех или да се използва като склад. В този случай разходите за поддръжка на сградата и комуналните услуги няма да бъдат от значение, тъй като те не зависят от взетото решение. Разходите, свързани със създаването на работилница или преоборудването на помещения за използване като склад, напротив, са уместни.

Трябва да се отбележи, че такава класификация е доста рядка. Повечето предприятия признават всички основни видове производствени разходи като релевантни и ги вземат предвид при анализа на себестойността на готовите продукти.

Excel модел за изчисляване на себестойността

Ако трябва да изчислите преките производствени разходи на продуктите, използвайте готов модел за изчисление в Excel. Вижте как да адаптирате модела към спецификата на компанията: създайте справочници, коригирайте метода за приписване на преките разходи към разходите.

Маса 1.Пример за постоянни, променливи, преки и непреки разходи

Разноски	Постоянно	Променливи
	Заплати на инженерно-технически работници, амортизация на оборудване в производствени отдели	Заплати на ключови производствени работници, суровини и материали, комисионни за продажби, потребление на електроенергия в производството
Непряк	Заплати на ръководство и мениджъри, заплати на търговски представители, отопление, амортизация на оборудване в спомагателни отдели	Електричество за спомагателни отдели, разходи за гориво за автомобили на търговския отдел

На практика се използват различни подходи за формиране на разходите (за класификацията на методите вижте фигурата). Използването на един или друг подход се определя от характеристиките на производствения процес, естеството на произвежданите продукти или предоставяните услуги и други фактори.

рисуване.

Пълнота на включването на разходите.Можете да определите както пълните, така и съкратените производствени разходи. Пълната (разходите за усвояване) се изчислява, като се вземат предвид всички разходи, направени от компанията.

Съкратеното (директно изчисляване на разходите) предполага, че само променливите разходи са включени в себестойността на единица продукция. Постоянната част от общото производство, както и търговските и общите разходи се отписват, за да се намалят приходите в края на отчетния период, без да се разпределят към произведените продукти.

Формулата за изчисляване на разходите ще изглежда така:

Себестойността на продадените стоки = Променливи разходи за единица. × Обем на продажбите

Изчисляването по метода на директните разходи е оправдано в случаите, когато е необходимо да се вземе решение за освобождаване или прекратяване на производството на конкретен продукт.

Когато се използва методът на изчисляване на абсорбционните разходи, себестойността на единица продукция включва както променливи, така и постоянни разходи. Методът е оправдан, когато е необходимо да се анализира, да се формира оптимална продуктова гама или да се разработи ценова политика, основана на принципа разходи плюс. С други думи, цената се определя като пълната себестойност, увеличена с необходимата доходност.

Формулите ще изглеждат така:

Единична цена = Променлива цена на единица. + Постоянно / Обем на производство

Себестойност на продадените стоки = Единична цена. × Обем на продажбите

Изтеглете модела на Excel, включете вашите данни и разберете защо разходите са се променили в сравнение с плана или предишния период.

Финансовите резултати на компанията, изчислени по метода на директните разходи, могат да се различават от тези, получени по метода на пълните разходи.

Нека дадем пример.

Компанията е произвела 1500 единици продукти през отчетния период. Променливите разходи за производство на единица продукция са 50 рубли. Общата сума на постоянните разходи е 30 000 рубли. Обем на продажбите - 1000 единици продукти на цена от 100 рубли. за единица. В началото на периода няма запаси от незавършено производство и готова продукция. Изчислението по метода на пълната и съкратената себестойност е представено в табл. 2.

Както се вижда от примера, резултатът от финансовите дейности в случай на използване на различни методи за изчисление ще бъде различен поради факта, че в края на отчетния период компанията е имала запас от готова продукция в размер на 500 единици . С други думи, ако нивото на запасите в края на годината се увеличи, тогава финансовият резултат, определен на базата на пълна себестойност, ще бъде по-висок, отколкото ако беше изчислен чрез директна себестойност. Ако нивото на запасите намалее, картината ще бъде обратната: при използване на съкратени разходи печалбата ще бъде по-висока.

Таблица 2.Сравнение на подходите за изчисляване на разходите

Индикатори	Метод на директни разходи (съкратен)		Метод на изчисляване на разходите по абсорбиране
Индикатори	Формула за изчисление	Стойност, търкайте.	Формула за изчисление	Стойност, търкайте.
			100 търкайте. × 1000 единици (Цена × Обем на продажбите)
Единична цена			50 търкайте. + 30 000 rub. / 1500 бр (Променливи разходи за единица + Фиксирани / Производствен обем)
Стойността на продадените стоки	50 търкайте. × 1000 единици (Променливи разходи за единица × обем на продажбите)		70 търкайте. × 1000 единици (Единична цена × обем на продажбите)
	100 000 rub. - 50 000 rub. (Приходи от продажби – себестойност на продадените стоки)
Фиксирани разходи
Оперативната печалба	50 000 rub. - 30 000 rub. (Маргинална печалба - Фиксирани разходи)		100 000 rub. - 70 000 rub. (Приходи от продажби – себестойност на продадените стоки)

Изчислението може да се извърши въз основа на действително направените разходи от предприятието или въз основа на установени стандарти за потребление на суровини и материали, както и стандартни разходи за труд.

Използването на стандартни разходи ви позволява да контролирате ефективността на разхода на ресурси и своевременно да реагирате на възникващи отклонения.

Действителната цена може да бъде определена само след отчитане на всички разходи. Основният недостатък на този метод се счита за доста ниска ефективност (данните могат да бъдат получени само след завършване на поръчката, производство на продукта и т.н.). На практика по правило се използват и двата подхода.

В зависимост от обекта на изчисление могат да се разграничат

напречен,
процес по процес
изчисляване на себестойността на отделните функции (Activity based costing, ABC).

Изборът на един или друг обект на себестойност се влияе от спецификата на бизнеса (поточно производство, дребномащабно производство, отчитане на индивидуални поръчки).

Персонализиран методсе използват в производството, например, на уникално оборудване, при изпълнение на индивидуални поръчки. Напреченпо-характерно за предприятия със серийно и непрекъснато производство, когато продуктът преминава през няколко етапа на обработка. В този случай обектът на изчисление става продуктът на всеки етап на обработка (етап на производство). Процес по процесе типичен за съоръженията на минната промишленост, но се използва и в отрасли с прост технологичен цикъл (например при производството на асфалт).

При ABC метод отчитане на разходитеорганизирани по отделни функции и операции, изпълнявани от отделите на компанията. Например, ръководството на автокъща възнамерява да контролира разходите по функция - продажба на автомобили в отдела за продажби или поддръжката им в сервизния център. Това може да е необходимо, когато решавате да възложите определени бизнес функции. В допълнение, ABC ви позволява по-точно да разпределите непреките разходи при изчисляване на общите разходи.

Доста често методите за изчисление се използват в комбинация. Например, възможен е вариант на метода на изчисление по поръчка с непълно отчитане на разходите или поетапно изчисление, като се използват норми на потребление на суровини и материали или като се вземе предвид тяхното действително потребление.

Един от основните проблеми, свързани с изчисляването на пълната себестойност на единица продукция, е необходимостта от разпределяне на непреките разходи. Най-простият метод е директното разпределение на разходите на сервизните отдели пропорционално на една база (заплати на основните производствени работници, разходи за суровини и материали, човекочасове). Подобен подход обаче по правило не позволява надеждно и икономически обосновано разпределение на непреките разходи и следователно може да доведе до неправилни управленски решения.

По-точен е методът на многостепенно разпределение, изпълнен на няколко етапа.

Етап 1.Всички разходи за периода са групирани по отдели. Например в раздела „столова” ще бъдат групирани следните разходи: заплати на персонала на столовата, разходи за храна, разходи за консумирана електроенергия и др.

Стъпка 2.Разходите на спомагателните отдели се преразпределят между производствените отдели и цехове. Например, разходите за поддръжка на столова трябва да бъдат разпределени между два производствени цеха. За да направите това, трябва да изберете база: в случай на столова би било препоръчително разходите й да се разпределят пропорционално на броя на работниците във всеки цех.

Стъпка 3.Разходите, разпределени към производствените единици, се разпределят към произведените продукти. Например, след като разходите за поддръжка на столова бяха преразпределени на два цеха, разходите за поддържане на всеки цех (Разходи на цеха + Разпределени разходи на спомагателния отдел) се отнасят към произведените продукти. Като база за разпределение може да се използва броят на човекочасовете, изразходвани за производството на всеки вид продукт, цената на суровините и др.

Нека разгледаме на примера на голям машиностроителен завод - OJSC SSM-Tyazhmash, как може да се организира счетоводството на разходите и да се изчисли себестойността на продукцията.

OJSC SSM-Tyazhmash е дъщерно дружество на OJSC Severstal, което е специализирано в производството и ремонта на металургично оборудване. Преди няколко години компанията започна проект за внедряване на системата Axapta. В същото време бяха разработени принципите на управленското счетоводство и формирането на производствените разходи. Преди това се изчисляваше себестойността на готовата продукция за счетоводни и данъчни цели, но нямаше управленски анализ с анализите, необходими на финансовия директор. Автоматизираната система "1C: Accounting" не осигури необходимото ниво на детайлност на данните.

При формирането на структурата на производствените разходи преките разходи включват материални разходи и разходи за производствени услуги от трети страни. Всички разходи, които ще трябва да бъдат разпределени към обекти на калкулиране, се комбинират в групи в зависимост от източника на тяхното възникване (виж таблица 3).

Компанията изчислява пълните производствени разходи, докато размерът на непреките разходи в нейната структура може да достигне 40–60%.

Носител на разходите (обект на калкулиране) е производствената поръчка в леярското производство, счетоводството също се извършва чрез преразпределение.

Таблица 3. Структура на производствените разходи на АД SSM-Tyazhmash

Група	Счетоводен анализ	Източник на разходите	Първични счетоводни документи
Директен
Материали	Номенклатура Разходен център Тип разходи Поръчка	Разход на суровини и материали, полуготови продукти, посочени в спецификациите за готови продукти и полуготови продукти	Актове за отписване на материали за производство
	Доставчик Поръчка Разходен център Тип разходи	Предоставяне на производствени услуги от трети страни доставчици с директно включване на сумите на тези разходи в съответните производствени поръчки	Получени фактури от доставчици; удостоверения за свършена работа
Непряк
Общопроизводствени разходи	Персонал Доставчик Разходен център Тип разходи	Всички общи производствени разходи, събрани по сметка 25 „Общи производствени разходи“, както в зависимост от предприятието (амортизация на дълготрайни активи, заплати на работниците), така и поради външни фактори (услуги за вода, доставчици на топлина и др.)	Консолидирани отчети за заплати, актове за услуги, предоставяни от трети страни и др.
Помощни материали	Номенклатура Разходен център Тип разходи	Всички разходи, причинени от отписване за технологични нужди съгласно номенклатурата, свързани със спомагателни материали (също взети предвид в сметка 25 „Общи производствени разходи“)	Актове за отписване, например за средства за ремонт, за защита на труда, за поддръжка на дълготрайни активи
Междуцехово сътрудничество	Разходен център Тип разходи	Разходи, дължащи се на факта, че цеховите зони предоставят услуги една на друга. Разпределя се между клиентските отдели пропорционално на реално отработеното време за изпълнение на техните поръчки	Разписки за доставка, карти за поръчки и др.

Първоначалната стъпка в изчисляването на себестойността е да се присвоят преките разходи на производствените поръчки. По правило това не е трудно: в съответствие със спецификациите за видовете готови продукти и полуготови продукти, суровините и материалите се отписват към конкретни поръчки в разходния елемент и анализа на разходния център.

Изпълнени поръчки

Разноски

Крайна цена

Директен

Сюжет 1

Сюжет 2

Разпределени разходи на зоната на обслужване

Директен

Сюжет 1

Сюжет 2

парцел 1

раздел 2

Методът за разпределяне на режийните разходи и приписването им на себестойността на продукцията включва няколко етапа, които ще разгледаме по-подробно.

Събиране на режийни разходи. Техните суми се вземат предвид в сметка 25 в анализа на разходните елементи и разходните центрове (производствени площи на цехове и непроизводствени подразделения на предприятието). В същата сметка се събират всички разходи за спомагателни материали и се групират по вид разход и разходен център. Пример за отчитане на бизнес транзакции с посочване на кода е представен в таблица. 4.

Таблица 4. Групиране на събраните разходи по видове и места на възникване

дата	Име	Сума, търкайте.	Код на региона (разходен център)
	Други спомагателни материали
	Материали за защита на труда

	Други горива и смазочни материали
	Енергия за технологии

Структура на кода.Кодът се състои от седем знака. Да разгледаме код 008-02-05 „Други горива и смазочни материали“. Първите три цифри (008) са кодът на разходната група „Поддръжка на дълготрайни активи“, следващите две (02) са кодът на подгрупата „Гориво и ГСМ“, последните (05) са поредният номер. в рамките на подгрупата. Така въз основа на кода може недвусмислено да се направи извод към коя група и подгрупа принадлежи този вид разход.

Кодовете на разходните центрове се формират по следния принцип. Първите три цифри са кодът на сервиза. Например 020 01-03, където кодът на цеха 020 „Цех за профилна леярна - FLC“ 01 показва, че това са основните производствени зони на цеха, 03 е поредният номер на секцията в цеха (в този случай, секция за топене на желязо).

Разпределение на събраните разходи между производствените поръчки.Основата за разпределяне на събраните общи производствени разходи, включително тези, свързани с използването на спомагателни материали, към поръчките могат да бъдат човекочасове, стандартни часове, машиночасове, конвенционални тонове, тонове настилка и т.н., тоест естествени показатели.

За да свържете извършваните дейности с разходни центрове и разходни елементи, трябва да приемете следното:

Всяка технологична операция, извършвана в рамките на поръчка, е свързана със списък на разходите, чиито суми трябва да бъдат приписани на поръчката;
всяка технологична операция трябва да бъде свързана с конкретна зона на производствения цех. Например операция по обработка на металообработващи машини може да се извърши в секцията за машинни инструменти на механичен ремонтен цех или в секцията за предпроизводство на монтажен цех. Цената на тези операции ще варира.

Събиране на общите разходи за междуцехово сътрудничество.Всички разходи (както преки, така и непреки разпределени) се събират на базата на първични документи за производствени поръчки, изпълнени в рамките на междуцехово сътрудничество. В този случай се сумира общото време на работа на всяка изпълнителна единица за клиентската единица през разглеждания период. Разходите за междуцехово сътрудничество са групирани според местата на тяхното възникване и един вид - „Общи разходи за междуцехово сътрудничество”.

Разпределение на разходите за междуцехово сътрудничество по производствени поръчки.В рамките на индивидуалните поръчки се извършва работа (предоставят се услуги) за осигуряване на производството на крайния завършен продукт. Въпреки това, всички разходи, направени като част от такива „свързани поръчки“, трябва да бъдат включени в себестойността на крайния продукт. С други думи, те се преразпределят между производствените поръчки, а не цеховите площи.

Крайно остойностяване на производствените поръчки.Всички разходи, събрани в производствените поръчки, се сумират и се изчислява крайната цена.

Нека разгледаме пример за изчисляване на разходите в производствената площадка на OJSC SSM-Tyazhmash. През отчетния период са изпълнени три поръчки - поръчка 1, поръчка 2, поръчка 3. Преките разходи за тях възлизат съответно на 100, 200, 150 рубли. и веднага бяха отписани за изпълнени поръчки.

Поръчките се изпълняваха от два производствени обекта (обект 1 и обект 2). Освен това беше включен участък за поддръжка, който през този месец осигури ремонт на оборудването на основните участъци. За да опростим изчисленията за междуцехово сътрудничество, приемаме, че основните секции не са предоставяли услуги един на друг, както и на секцията за обслужване.

Събиране на разходите на 1-ви и 2-ри производствени обекти.Секция 1 работи 50 стандартни часа, разходите за нея възлизат на 500 рубли, така че цената на стандартен час е 10 рубли.

Секция 2 работи 20 машинни смени, общата цена е 800 рубли, цената на една машинна смяна е 40 рубли.

Събиране на разходите за зона на обслужване.За зоната на обслужване обемът на производството е 30 човекочаса, общата цена за текущия период е 150 рубли, действителната цена на човекочас е 5 рубли.

Разпределение на разходите на зоната за обслужване към производствени зони 1 и 2. За участък 1 ремонтният участък е работил 10 човекочаса, за участък 2 - 20 човекочаса. Работното време на производствените цехове ще се използва като основа за разпределяне на разходите за зоната на обслужване в размер на 150 рубли.

По този начин за парцел 1 се разпределят допълнителни 50 рубли. (10 човекочаса × 150 рубли / 30 човекочаса), за раздел 2 - 100 рубли. (20 човекочаса × 150 рубли / 30 човекочаса). В резултат на това разходите по раздел 1 ще се състоят от собствените разходи на този раздел в размер на 500 рубли. и преразпределени от зоната на обслужване в размер на 50 рубли. За раздел 2 е същото: 800 и 100 рубли.

Преразпределяне на разходите на производствения обект към изпълнени поръчки.Секция 1 работи 30 нормочаса. за изпълнение на поръчка 2; 20 стандартни часа. за поръчка 3. Това означава, че разходите в размер на 300 рубли ще бъдат начислени към втората поръчка. (500 × 30/50), за трета поръчка - 200 рубли. (500 × 20/50).

Секция 2 отработи 10 машиносмени за изпълнение на поръчка 1 и поръчка 3. Съответно за всяка от тези поръчки ще бъдат приписани нейните разходи в размер на 400 рубли. (800 × 10/20).

Преразпределение на разходите за междуцехово сътрудничество към поръчки.В резултат на разпределянето на разходите за зоната на обслужване към зона 1 получихме 50 рубли. При производствен обем на секция 1 за 50 стандартни часа. Цената на един стандартен час ще бъде 1 rub. По аналогия в раздел 2 ще бъде 5 рубли. (100/20).

Съответно 50 рубли ще бъдат добавени към цената на поръчка 1. от обект 2 (5 рубли ×10 машиносмени), поръчка 2 – 30 рубли. (1 руб. × 30 стандартни часа) от обект 1, поръчка 3 – 20 руб. от обект 1 (1 руб. × 20 стандартни часа) и 50 руб. от обект 2 (5 рубли × 10 машиносмени). Нека представим резултатите от разпределението на разходите в табл. 5.

Таблица 5.Окончателно изчисление на изпълнени поръчки, руб.

Понятието „себестойност“ само по себе си не предполага метода, по който се изчисляват разходите за производството на всеки обект.

В зависимост от характера на организацията и производствената технология се използват различни методи за определяне на себестойността на продукцията. В индустрията се използват различни методи за изчисляване на разходите.

Методът за изчисляване на себестойността на даден обект е приписването или разпределението на част от разходите на предприятието към даден обект. Понятията „приписване“ и „разпределение“ в този случай са сходни и означават сравнението на разходите с крайния обект чрез косвен метод. Последното обаче се използва по-често в случай на по-голям брой обекти на разходи и по отношение на всеки конкретен обект също е „приписване“. След това ще разгледаме различни методи за разпределение или приписване на разходите. Има три основни метода за разпределение на разходите:

– директно проследяване;

– причинно-следствено разпределение;

– условно разпределение.

Директното проследяване на разходите предполага, че чрез физическо наблюдение разходите могат да бъдат точно приписани на крайния елемент. Този метод е най-точният и най-често се използва по отношение на променливите разходи. Основният недостатък на метода за директно проследяване е, че той може да изисква твърде много физически ресурси за наблюдение, за да проследи накъде отиват разходите.

Методът за разпределяне на разходите чрез установяване на причинно-следствени връзки трябва да се използва, когато прякото проследяване на разходите не е възможно или когато това не е рентабилно. Този метод разпределя разходите въз основа на дългосрочни причини. Този метод също има своите недостатъци. Предполага се, че има само една причина, един разходен фактор. В резултат на това прилагането на метода няма да е правилно за разходи, които имат два или повече фактора.

Методът на условното разпределение се използва, когато горните два метода не могат да бъдат приложени. Той е подобен на метода на причината и следствието, с изключение на това, че базата за разпределение на разходите не причинява разходите. В повечето случаи това е някаква вече проследена стойност, например обем на продажбите, обем на производството, разходи за труд на ключови работници. Тъй като базата за разпределение на разходите не е причината, този метод ще даде по-малко точни резултати от горните два метода. Възможно е разпределението на разходите да бъде правилно - това ще се случи в случай на силна корелация между базата на разпределение и причинно-следствения фактор. Но дори и при правилно разпределение на разходите, този метод е най-малко приложим за контрол на разходите. В таблица 1.1 е даден сравнителен анализ на три метода за проследяване и разпределяне на разходите към крайните разходни обекти.

Таблица 1.1 – Методи за разпределение на разходите

Ако разходите са значителни за вземане на решения, тогава оптималният метод, от гледна точка на съотношението на ползите от използването и разходите за получаване на информация, е методът за проследяване чрез установяване на причинно-следствени връзки. Предимството на този метод е способността да се натрупват разходи на различни етапи от причинно-следствената верига. Всеки от методите за проследяване на разходите е намерил своето приложение в конкретна система за изчисляване на разходите (Таблица 1.2).

Директен метод - при директно изчисляване на разходите, директен в комбинация с условен - в традиционна система, директен в комбинация с причинно-следствена връзка - във функционални системи (ABC системи).

Таблица 1.2 Методи за изчисляване на разходите

Преките разходи са подходящи за производствени предприятия с нисък дял на непреките разходи.

Традиционната система е най-популярната система в домашната практика.

Операционна система. Методът ABC позволява на предприятието да определи с висока степен на надеждност разходите и производителността на операциите, да оцени ефективността на използването на ресурсите и да изчисли себестойността на продуктите (работи, услуги). Често данните, получени чрез този метод, се различават коренно от резултатите от традиционните методи за изчисление.

Системата за отчитане на разходите по поръчка се използва в индивидуално, дребномащабно производство на сложни продукти. При този метод обектът на отчитане и изчисление е отделна производствена поръчка, издадена за предварително определено количество продукти (продукти), обем на работа и услуги.

Системата процес по процес се използва в случаите, когато крайният продукт от един процес се превръща в полуготов продукт за друг процес. Осредняването на разходите, възприето в метода на процеса, води до неточности в изчисленията, особено когато продуктът или неговите материални компоненти не са напълно хомогенни.

По този начин системата за разпределение на разходите трябва да бъде избрана въз основа на вида на предприятието, неговата структура на разходите и нуждите на управлението от управленска информация.

Във връзка с нарастването на непреките разходи, които не могат да бъдат отчетени и разпределени по пряк метод, възниква въпросът за методите за разпределението им по разходни обекти. Изборът на метод ще ни позволи да определим възможностите на системата за управленско счетоводство да подготви информация, която е важна за вземането на управленски решения, по-специално информация за разходите.

Най-популярната система в местната практика е традиционната система за отчитане на разходите. Нека разгледаме тази система по-подробно.

Простите традиционни системи за отчитане на разходите разпределят непреките разходи, като използват единна ставка за режийни разходи за цялата организация. По-сложните традиционни системи разпределят пулове от разходи или разходни центрове в предприятието. След това общите разходи, натрупани във всеки разходен център, се разпределят към крайните съоръжения, като се използва отделна база за разпределение за всеки такъв център. Този подход е двуетапен: на първия етап разходите се разпределят между центровете, а на втория - между крайните разходни обекти. Количествената база за разпределение на разходите, която се използва при разпределянето на разходите към крайните елементи, е базата за разпределение на разходите.

Традиционните системи обикновено имат по-малко бази за разпределение по време на фазата на разпределение към крайните разходни обекти, отколкото по време на фазата на разпределение към разходните центрове. Базите за разпределение обикновено включват часове на ключови служители, часове на оборудване и произведени единици. Рядко се използват други основи. По този начин моделът на традиционните системи предполага, че размерът на режийните разходи зависи основно от часовете на ключови работници, часовете работа на оборудването и броя на произведените единици. Има обаче други бази за разпределение на разходите, които се използват в традиционните системи:

– основни производствени материали;

– основни разходи.

Най-същественият недостатък на традиционните системи за изчисляване на разходите е изкривяването на разходите. Причината за изкривяванията е, че използваната база за разпределение на разходите не отговаря на реалните причинно-следствени връзки между разходите и крайните обекти. Най-често използваните бази за разпространение са:

– брой единици продукция;

– броя на часовете труд на основните работници (цената на труда на основните работници);

– брой часове работа на оборудването;

– разходи за основни материали;

– основни разходи.

Изкривяванията възникват по определени причини и най-често това са характеристиките на продуктите. Основните включват:

– сложност на продуктите по време на сглобяване, брой компоненти или видове материали;

- Разходи за материали;

– размери на партиди и поръчки;

– обеми на продукцията.

Изкривяването на разходите за продукти, които се различават по сложността на сглобяването и броя на компонентите и видовете материали, възниква поради приравняването на цената на по-сложните продукти с цената на по-малко сложните, въпреки че първите консумират повече ресурси на предприятието. Така цената на по-сложните продукти се подценява, а по-малко сложните продукти се надценяват. Ако системата за изчисление използва труда на основните работници или времето за работа на оборудването като база за разпределение, тогава е невъзможно да се направи директно заключение относно изкривяванията на продукти, които се различават по сложността на сглобяването. Въпреки това, когато се използва тази база, цената на продуктите, които се различават по броя на компонентите и видовете материали, все още се изкривява поради посочените по-горе причини. Подобна ситуация възниква, когато се използват разходите за материали или разходите за постоянни разходи като база за разпределение. В този случай се счита, че както сложните, така и простите продукти имат еднакво съотношение на материалните разходи към другите разходи, по-специално към непреките.

Сега нека разгледаме изкривяванията в цената на продуктите, които се различават по цената на материалите. Ще се появят очевидни изкривявания на разходите, ако традиционната система използва цената на материалите или размера на постоянните разходи като основа за разпределяне на разходите. Тогава изчислението се извършва при допускането, че непреките разходи се съдържат във всеки продукт пропорционално на разходите за материали или материали плюс труд. Въпреки това, продукти, които са евтини от гледна точка на материали, може да изискват по-големи разходи за разработка или тестване на качеството. Оказва се, че продуктите с по-висока цена на материалите привличат още повече косвени разходи и тяхната себестойност е завишена.

Изкривяването на себестойността на продуктите, които се различават по размера на партидата по време на производството или размера на поръчката, възниква, както следва. Очевидно производството на партида или производството на поръчка изисква определени и често значителни разходи за настройка на оборудване, закупуване на партида компоненти и евентуално определена инженерна работа. В действителност продуктите в по-малки партиди, при равни други условия, винаги са по-скъпи от подобни продукти в големи партиди, тъй като те носят по-голяма тежест от общите разходи спрямо произведената партида. Използвайки която и да е от общите бази за дистрибуция в традиционна система (брой единици, ключов труд, часове на оборудването, цена на материали, капиталови разходи), продуктите от малки и големи партиди ще струват еднакво. По този начин се подценява себестойността на производството в малки партиди, а цената на производството в големи партиди е надценена.

Свързани с обема изкривявания на разходите възникват, защото всеки продукт носи разходи за разработка, доставка на суровини, тестване на качеството и други свързани вътрешни услуги и тези разходи са минимално зависими от обема на продукта. Продуктите с голям производствен обем са склонни да поемат повече непреки разходи, докато продуктите с по-малък обем са склонни да поемат по-малко. По този начин цената на продуктите с големи производствени обеми в традиционните системи се надценява, а тези с малки производствени обеми се подценява.

Нека обобщим наличието на изкривявания на разходите за различни комбинации от характеристики на продукта и бази за разпространение в таблица 1.3:

Таблица 1.3 Обобщена таблица на изкривяванията на разходите

	Подробности за продукта	Брой единици продукция	Труд на основните работници	Работни часове на оборудването	Разходи за материали	Основни разходи
Сложност на продукта	Комплексен продукт	Подценяване	Подценяване	Подценяване	Подценяване	Подценяване
Разходи за материали	Нематериалоемко	Няма едноцифрени изкривявания	Няма едноцифрени изкривявания	Няма едноцифрени изкривявания	Подценяване	Подценяване
Размер на партидата	Малкосериен продукт	Подценяване	Подценяване	Подценяване	Подценяване	Подценяване
	Продукт с малък обем	Подценяване	Подценяване	Подценяване	Подценяване	Подценяване

Както виждаме, условното разпределение на разходите, използвано в традиционните системи, не може да изчисли точно разходите в предприятие с голям брой бизнес процеси. Условното разпределение в традиционните системи предполага, че непреките разходи (по-специално разходите за маркетинг, разработване и тестване на продукта, контрол на качеството и т.н.) са включени в производствените разходи в същата пропорция като труда на основните работници или разходите за материали. Очевидно е, че за различни продукти, произведени в едно и също предприятие, съотношението на непреките разходи към преките основни в структурата на разходите може да бъде различно. Колкото по-голяма е величината на тези разлики в структурата на себестойността на продуктите в предприятието, толкова по-изкривена е цената на този продукт при изчисляването му по традиционния метод.

Нека разгледаме възможните последици от управлението, използващо неправилна информация за разходите:

Първо, това е неправилното определяне на продажните цени за продуктите на компанията. Определянето на по-ниска цена поради по-ниски разходи ще намали потенциалната печалба от производството и продажбата на този продукт или, в краен случай, като цяло ще доведе до нерентабилно производство. Определянето на завишени цени за продукт с реалистично по-ниска цена може да доведе до загуба на пазарен дял и обем на продажбите.

Второ, възможно е да се вземе решение за спиране на производството на печеливши продукти въз основа на информация за завишени разходи и съответно отрицателна рентабилност.

Трето, възможно е да се произвеждат нерентабилни продукти и да се занимават с нерентабилни дейности.

По този начин използването на традиционни системи за изчисляване на разходите може да доведе до изкривяване на информацията за разходите за производство и следователно до грешки при вземането на управленски решения. Интензивната глобална конкуренция направи грешките в резултат на лоши решения, основани на недостатъчна информация, по-вероятни и скъпи. През последните години алтернативните разходи на лошите информационни системи се увеличиха, разходите за поддържане на по-модерни системи за отчитане на разходите намаляха и търсенето на по-точни данни за разходите за продукти се увеличи. Всичко това стана фонът, на който се появи необходимостта от по-ефективни инструменти за изчисляване и управление на разходите.

В случай на обмен на продукти и услуги между отделни отдели е необходимо да се записват и разпределят разходите за тези продукти (услуги). Това е необходимо за точно изчисляване на разходите и диференцирано отразяване на резултатите от работата на организацията. Себестойността на продуктите (услугите) за собствено потребление представлява вторични разходи за всеки разходен център. Най-често се използват три метода за разпределяне на разходите.

Прост метод на разпространение. Прилага се, ако отделите не предоставят услуги един на друг. Разходите за всяко спомагателно подразделение се разпределят към производствените подразделения директно пропорционално на избраната база за разпределение. Тази основа остава непроменена за дълъг период от време.

Метод на стъпково разпределение. Прилага се, ако отделите предоставят услуги един на друг едностранно. Избира се дивизията, която обслужва най-голям брой други дивизии, след което те се преместват от една дивизия в друга. За всяко подразделение се избира база за разпространение. Този метод е по-точен от простия метод на разпределение.

Двустранен или реципрочен метод на разпределение. Използва се, ако има двустранни взаимни връзки между отделите. Този метод е най-точният, но и най-трудният. Методът се основава на решаване на система от линейни уравнения.

Пример.Отчитане и разпределение на разходите по места на формиране и центрове на отговорност

Структурата на предприятието е представена от две производствени звена (цех № 1, цех № 2) и три непроизводствени отдела (администрация, ремонтна работилница, спомагателен цех). Разходните центрове съвпадат с центровете на отговорност.

Разходите на центровете за отговорност за периода на отговор (хиляда рубли)

Разпределение на разходите по простия метод

разпространение

Делът от приходите е избран като база за разпределение.

Разпределение на разходите по метода стъпка по стъпка

Стъпка 1. Разпределение на разходите на административния отдел.База на разпространение – брой служители.

Брой персонал

Полученото съотношение е 10:5:5:20:30 или 2:1:1:4:6. Административните разходи се разпределят между другите центрове 1:1:4:6 (12 части) 900:12 = 75

Стъпка 2. Разпределяне на разходите за сервиз.

База за разпределение на разходите - услуги, предоставяни на други отдели

Предоставяни услуги: помощен цех - 20 човека/час, цех № 1 - 60 човека/час, цех № 2 - 40 човека/час. Съотношение 20:60:40 или 1:3:2, 300:6 = 50

Стъпка 3. Разпределение на разходите на спомагателния цех.

Дистрибуторска база - произведени полуфабрикати за основни производствени цехове: за цех №1 - 100, цех №2 - 200. Съотношение 100:200 или 1:2, 600:3 = 200

Разпределение на разходите по двупосочен метод.

Изчисляване на съотношението между отделите

Ще обединим ремонтните и спомагателните работилници в спомагателно производство. Общите разходи ще бъдат 225 + 475 = 700

База за разпределение на преките разходи.

Нека изчислим разходите на непроизводствените отдели, коригирани, като вземем предвид двупосочното потребление на услуги

Администриране K = 900 + 0,29 A

K = 900 + 0,29 (700 + 0,242K)

Спомагателно производство A = 700 + 0,242 K

К = 900 + 203 + 0,07 К

0.93 К = 1103; К = 1186

A = 700 + 0,242 * 1186 = 987

Ние разпределяме коригираните разходи между центровете на отговорност

По цялата верига на разходите една организация е изправена пред избор. Първата стъпка е да вземете решение относно детайлността на разходните центрове. Често се използва единна ставка (за целия завод) и различна ставка за всяка структурна единица.

Обменът на продукти и услуги между разходни центрове се отчита с помощта на вътрешни трансферни цени. Трансферната цена е условна, изчислена цена за продуктите от един център на отговорност, прехвърлени към друг център на отговорност на същото предприятие. На практика трансферните цени могат да бъдат определени:

Въз основа на пълните разходи;

Въз основа на пределните разходи;

На база пазарна цена;

На база цена по договаряне.

Трансферното ценообразуване трябва да отговаря на изискванията:

Допринасят за постигането на планираните цели на организацията и осигуряват хармонично съчетаване на целите на звеното с общите цели на организацията;

Бъдете гъвкави и равни за мениджърите на различни управленски нива. Трансферната цена трябва да осигури достатъчен кредит на продаващата единица, когато прехвърля продукти на купуващата единица, като същевременно се взема предвид дали трансферната цена ще се отрази неблагоприятно на ефективността на продаващата единица;

Насърчаване на запазването на автономията, позволявайки на мениджърите както на продаващите, така и на купуващите единици да ги управляват на децентрализирана основа;

Реагирайте бързо на промените в бизнес ситуацията на вътрешния и външния пазар;

Използвайте печалбата по-ефективно. Насочете високи печалби към области с ниски данъци.

Спазвайте законовите изисквания;

Насърчаване на сътрудничеството между структурните и регионалните видове производства.