Llogaritja e kostos, shpërndarja e kostove të përgjithshme. Metodat e kontabilitetit dhe shpërndarjes së kostove të përfshira në koston e prodhimit Si shpërndahen kostot në prodhim

Problemi i shpërndarjes së kostove fikse në prodhim

Në çdo fazë të jetës së një kompanie, ka gjithmonë sfida për kontabilitetin dhe menaxhimin e kostos. Për të përcaktuar se sa duhet të shitet dhe me çfarë çmimi që një produkt i caktuar të sjellë fitim për kompaninë, është e nevojshme të llogaritet se sa kushton për të prodhuar një lloj të caktuar produkti.

Fakti që të gjitha kostot duhet të ndahen sipas llojit të produktit është një çështje e padiskutueshme. Problemi i vetëm është parimi sipas të cilit duhet të ndahen kostot. Në fund të fundit, kostot e një ndërmarrje në procesin e prodhimit dhe tregtimit të mallrave dhe shërbimeve merren parasysh në mënyra të ndryshme. Në mënyrë konvencionale, ato mund të ndahen në shpenzime fikse dhe të ndryshueshme. Shpenzimet e ndryshueshme varen drejtpërdrejt nga vëllimi i prodhimit në ndërmarrje. Baza e shpenzimeve variabile është përdorimi i kapitalit qarkullues (kapitali punues). Këto janë lëndët e para, materialet, karburantet, energjia elektrike, puna direkte e punëtorëve, si dhe shërbimet e organizatave të palëve të treta që lidhen me prodhimin e produkteve specifike, etj. Shpenzimet fikse janë të lidhura me kompensimin për faktorët përkatës të prodhimit. Madhësitë e tyre nuk varen drejtpërdrejt nga vëllimi i produkteve të prodhuara. Shpenzimet fikse përfshijnë qiranë për ambientet e prodhimit dhe magazinat, amortizimin e pajisjeve kapitale, sigurinë, shpenzimet e përgjithshme të biznesit që lidhen me mirëmbajtjen e punonjësve të aparatit administrativ, departamentit të kontabilitetit dhe magazinës etj.

Nëse prodhimi ndalon në çdo muaj, kostot variabile do të bien pothuajse në zero. Në të njëjtën kohë, kostot fikse do të mbeten afërsisht në të njëjtin nivel: do të jetë ende e nevojshme të paguhen pagat e disa punonjësve administrativë të caktuar me kusht në këtë prodhim, të paguhet qiraja për këtë ambient, të paguhet siguria dhe gjithashtu të ngarkohet amortizimi i pajisje.

Duke krahasuar kostot variabile dhe fikse të prodhimit në një ndërmarrje të caktuar, menaxherët mund të ndikojnë në politikën ekonomike të kompanisë, sepse kostoja e mallrave të shitura është, në thelb, shuma totale e të gjitha kostove të ndërmarrjes. Në të njëjtën kohë, kostot variabile janë pothuajse gjithmonë subjekt i kontabilitetit të saktë në ndërmarrje, por ka vështirësi të njohura në lidhje me shpërndarjen e kostove fikse sipas llojit të produktit. Prandaj, në praktikë, kur merren parasysh kostot fikse, shpesh lind pyetja: a ia vlen të shpërndahen kostot e përgjithshme fikse midis llojeve të produkteve apo mund të bëhet pa të? Prandaj, ekzistojnë dy qasje. Në qasjen e parë, këto kosto përcaktohen për grup produkti ose për njësi prodhimi - kjo është e ashtuquajtura qasje e përzier (e kombinuar) për analizën e kostove fikse. Qasja e dytë kërkon lokalizimin e kostove të përgjithshme fikse sipas llojit të produktit.

Në varësi të qasjes së përdorur ose metodës së llogaritjes së kostove fikse, ndonjëherë mund të arrihen edhe rezultate drejtpërdrejt të kundërta. Ky artikull krahason këto metoda dhe vlerëson aspektet pozitive dhe negative të përdorimit të tyre.

Analiza e kombinuar e kostos fikse

Disa ekspertë besojnë në mënyrë mjaft të arsyeshme se përdorimi i kësaj metode është i përshtatshëm kur vlerësohet efikasiteti i prodhimit të produkteve për të gjithë ndërmarrjen. Në praktikë, veçanërisht me një gamë të vogël prodhimi dhe shitjesh dhe një strukturë të thjeshtë të kostove të përgjithshme, ata zakonisht nuk përdorin kontabilitet të veçantë të kostove fikse. . Supozimet themelore kur merret parasysh kjo metodë janë si më poshtë:

kostot variabile lokalizohen sipas produktit;

kostot fikse konsiderohen si një total për ndërmarrjen në tërësi;

fitimi marxhinal vlerësohet për çdo produkt;

rentabiliteti, si dhe tregues të tjerë financiarë (për shembull, marzhet e sigurisë) vlerësohen për të gjithë ndërmarrjen në tërësi.

Kjo qasje ka avantazhe të dukshme: lehtësinë e llogaritjes dhe mungesën e nevojës për të mbledhur një sasi të madhe të dhënash. Disavantazhi i kësaj qasjeje është pamundësia e vlerësimit krahasues të përfitimit për lloje të veçanta të produkteve.

Shembulli 1

Kompania prodhuese prodhon kimikate për përdorim të makinave. Gama e prodhimit është paraqitur në tabelë. 1. Për thjeshtësi të llogaritjeve, do të kufizohemi në tre emra produktesh.

Duke pasur porosi për tre produkte në portofolin e tyre, menaxherët e kompanisë vendosën të analizojnë përfitimin e secilit lloj produkti. Në fillim, ata përdorën qasjen e parë, domethënë nuk i ndanë kostot indirekte sipas elementeve të portofolit të produktit. Pas identifikimit të kostove variabile kryesore, ata morën rezultatet e mëposhtme për një analizë krahasuese të përfitimit të produktit (shih Tabelën 1; në tabelë të gjitha llogaritjet tregohen në një ndarje mujore të aktiviteteve të kompanisë).

Duke gjykuar nga të dhënat në tabelë. 1, një veçori e portofolit të porosive është mungesa e ekuilibrit të tij. Në të vërtetë, pastruesi i xhamit renditet i dyti për sa i përket përfitueshmërisë (në %) midis të gjitha produkteve. Dhe në të njëjtën kohë, ky lloj produkti renditet i fundit për nga vëllimi i shitjeve (të ardhurat). Si rezultat, përfitimi i portofolit të shitjeve në tërësi (10%) lë shumë për të dëshiruar. Prandaj, për të rritur efikasitetin e prodhimit dhe shitjes, menaxherët e kompanive duhet të fokusojnë përpjekjet e tyre në "promovimin" e këtij produkti.

Më pas, ne do të vlerësojmë stabilitetin financiar të kompanisë ndaj ndryshimeve në kushtet e jashtme ekonomike. Në këtë kuptim, një kusht i rëndësishëm për funksionimin e suksesshëm të një ndërmarrje është marzhi i sigurisë. Marzhi i sigurisë, ose fuqia financiare, tregon se sa shitjet (prodhimi) i produkteve mund të reduktohen pa pësuar humbje. Teprica e prodhimit real mbi pragun e përfitimit është marzhi i fuqisë financiare të ndërmarrjes. Ky tregues përcaktohet si diferenca midis vëllimit të planifikuar të shitjeve dhe pikës së kthimit të biznesit (në terma relativë). Sa më i lartë ky tregues, aq më i sigurt ndihet sipërmarrësi përballë kërcënimit të ndryshimeve negative (për shembull, në rast të rënies së të ardhurave ose rritjes së kostove). Pika e kthimit zakonisht paraqitet në terma fizikë (njësi prodhimi) ose monetare. Mund të thuhet me siguri se sa më e ulët të jetë pika e reduktimit, aq më efikase funksionon ndërmarrja në drejtim të gjenerimit të fitimit operativ. Le të llogarisim pikën e kthimit për të gjithë portofolin e prodhimit dhe shitjes. Është e lehtë të gjendet pika e reduktimit të një biznesi nëse rezultati financiar nga shitjet e produktit është i barabartë me zero. Për ta bërë këtë, fitimi marxhinal (MP) nga shitjet barazohet me kostot fikse (3 postime):

MP = W post.

Në këtë rast, kompania nuk do të ketë as fitim dhe as humbje. Pastaj vëllimi kritik i shitjeve ose të ardhurat kritike (në kr), në të cilat nuk ka as fitim as humbje, mund të gjendet nga raporti i mëposhtëm:

(MP / V pr) × V cr = W konstante.

Kuptimi i kësaj formule është se kur të ardhurat aktuale nga shitjet (V pr) bien në nivelin e tyre kritik (V cr), vlerat e tyre do të ulen. Në këtë rast, nuk do të ketë fitim (MP = Z post). Më pas, ne e shkruajmë këtë formulë në formën e mëposhtme:

MP / V pr = Z post / V kr.

Në këtë formulë, pjesa e parë e barazisë është një shprehje për përcaktimin e përfitimit të produkteve të ndërmarrjes në tërësi në terma të fitimit marxhinal. Le ta shënojmë me treguesin:

Prandaj, të ardhurat kritike (ose pika e reduktimit) (në kr) në terma monetarë janë të barabartë me: 800 mijë rubla. / 0,42 = 1905 mijë rubla.

Faktori i marzhit të sigurisë (K zb) do të jetë: [(2500 - 1905) / 2500] × 100% = (595 / 2500) × 100% = 23,8%.

Në kuptimin e tij, K zb karakterizon pikën e kthimit në terma monetarë. Kjo është e ardhura minimale me të cilën të gjitha kostot rimbursohen plotësisht, ndërsa fitimi është zero. Besohet se për funksionimin normal të një ndërmarrje është mjaft e mjaftueshme nëse vëllimi aktual i shitjeve (V pr) tejkalon nivelin e tij kritik (V cr) me të paktën 20%. Në këtë rast, kjo shifër tejkalon vlerën e rekomanduar, por është pothuajse në prag.

Duket se gjithçka është e qartë: nga njëra anë, në rastin e përgjithshëm kemi një strukturë të pabalancuar të prodhimit dhe shitjeve të portofolit të porosive për totalin e produkteve, nga ana tjetër, ka tregues relativisht të ulët të përfitimit dhe marzhe sigurie për produktet e kompanisë në tërësi. Gjithashtu, duket se kemi një informacion mjaft të dobët për sjelljen e kostove fikse në lidhje me çdo lloj produkti. Megjithatë, pamja e paraqitur mund të ndryshojë rrënjësisht nëse marrim parasysh shpërndarjen e kostove fikse sipas llojit të produktit.

Tabela 1. Ndikimi i strukturës së produktit në rentabilitetin dhe pikën e kthimit
Indeksi	Të ardhurat, mijëra rubla	Kostot e ndryshueshme, mijëra rubla.	Fitimi margjinal, mijëra rubla.	Fitimi marxhinal, %	Kostot fikse, mijëra rubla.	Pika e reduktimit mijëra rubla	Marzhi i sigurisë, %	Fitimi operativ, mijë fshij.	Rentabiliteti, %
Lëngu i frenave
Pastrues xhami
Tretës për heqjen e filmit laminar
Total

Metoda bazë

Nëse menaxhmenti i kompanisë kërkon informacion më të plotë për të marrë vendime menaxheriale, atëherë mund të përdorni m duke përdorur metodën e treguesve bazë. Në këtë rast, është e nevojshme të lokalizohen kostot fikse sipas llojit të produktit. Supozimet themelore kjo qasje janë si më poshtë:

kostot variabile shpërndahen nëpër produkte;

kostot fikse gjithashtu lokalizohen sipas produktit;

marzhi i kontributit është vlerësuar për çdo produkt;

Marzhi i sigurisë dhe përfitimi vlerësohen për secilin produkt.

Duke përdorur metodën e treguesve bazë, kompania ka mundësinë të bëjë një vlerësim të plotë krahasues të përfitimit të llojeve individuale të produkteve - një avantazh i padyshimtë i kësaj qasjeje. Në këtë rast, si bazë për shpërndarjen e kostove fikse zgjidhet një tregues, vlera e të cilit është e lidhur ngushtë me llojin e kostove në shqyrtim. Në mënyrë tipike në literaturën ekonomike si tregues të tillë merren vlerat e mëposhtme:

vëllimi i punës së prodhuar ose i shitjeve për çdo lloj produkti;

zonat e prodhimit për çdo lloj produkti;

kompleksiteti i prodhimit të llojeve të caktuara të produkteve;

pagat e punëtorëve të prodhimit që i atribuohen secilit lloj produkti;

tregues të tjerë.

Procedura për zgjedhjen e një treguesi bazë kërkon përmbushjen e të paktën dy kushteve:

1) analiza paraprake e marrëdhënies midis llojit të lokalizuar të kostove dhe një prej treguesve bazë të zgjedhur;

2) organizimi i matjes dhe llogaritjes së saktë të ndikimit të treguesit bazë në llojin e lokalizuar të kostove të përgjithshme.

Sa më mirë t'i atribuohen kostot indirekte një produkti specifik siç shfaqen në prodhim, aq më saktë mund të llogaritet kostoja totale e prodhimit.

Shembulli 2

Ne përdorim të dhënat nga shembulli i mëparshëm, por i zgjerojmë disi - tani ka shumë më tepër informacion për analizë (Tabela 2).

Supozoni se menaxhmenti i kompanisë vendosi të rishpërndajë kostot fikse për çdo lloj produkti në përpjesëtim me pagat e punëtorëve të prodhimit. Për të justifikuar vendimin e tyre, menaxherët iu referuan peshës së madhe të kostove të punës në koston e prodhimit të çdo produkti. Duke marrë parasysh zgjedhjen e këtij treguesi bazë, llogaritja e kostos së produkteve të përmendura është si më poshtë (shih tabelën 2).

Tabela 2. Shpërndarja e kostove fikse duke përdorur treguesin bazë
Nr.	Indeksi	Lëngu i frenave	Do të thotë për larjen e gotave
	Kostot e ndryshueshme, fshij.
	Sasia e produkteve, copë.
	Shpërndarja e kostove fikse, fshij.
	Kostot fikse për njësi prodhimi, fërkim/copë. (klauzola 5 / klauzola 2)
	Kostoja për njësi të prodhimit, fshij./pc. (artikull 3 + artikulli 6)
	Çmimi i shitjes, fshij./pc.
	Të ardhurat, fshij. (artikull 2 ​​× artikull 8)
	Rentabiliteti i produktit, %
	Pika e barazimit, fshij.
	Marzhi i sigurisë, %

Në tabelë 2 të dhëna në njësi natyrore (copë) është numri i shisheve ose bombolave ​​të mbushura me lëngun e duhur për mirëmbajtjen e makinës. Siç e shohim, pastrues xhami- lider në rentabilitet. Me shpërndarjen aktuale të kostove fikse (proporcionale me pagën), vlera e përfitimit për të është 10 herë më e lartë se i njëjti tregues për tretësin për heqjen e filmit laminar (16% / 1.6%) dhe më shumë se 1.3 herë më i lartë në krahasim me të njëjtin tregues. për lëngjet e frenave (16% / 11.9%). Rentabiliteti i produktit(^(P pr)) u përcaktua si diferenca midis çmimeve të shitjes (P pr) dhe kostos totale të një njësie prodhimi (C e plotë) sipas formulës:

^(P pr) = (C pr - C plot) / C pr × 100%.

Treguesi ^(P pr) shpesh quhet edhe koeficienti i çmimit. Sa më e lartë të jetë vlera e këtij koeficienti, aq më i lartë është përfitueshmëria potenciale e një produkti të caktuar, që do të thotë aq më e madhe është rezerva për mbulimin e kostove të përgjithshme dhe për të bërë një fitim. Me fjalë të tjera, është më fitimprurëse të shesësh produkte me koeficientin më të lartë të çmimit.

Për të llogaritur pikën e ndarjes së një biznesi sipas llojit të produktit, ne do të përdorim një qasje të ndryshme - do të përdorim një raport të thjeshtë bazuar në bilancin e të ardhurave dhe kostove të ndërmarrjes. Le ta bëjmë këtë vazhdimisht për të gjitha llojet e produkteve. Për lëngu i frenave në mungesë të fitimit, marrim ekuacionin e mëposhtëm:

90X = 50X + 440 000 + 0.

Në këtë ekuacion Xështë numri i kërkuar i njësive të prodhimit (lëngu i frenave). Në këtë vlerë njësie nuk ka fitim ose humbje. Zero në këtë formulë do të thotë pa fitim. Pasi të kemi zgjidhur këtë ekuacion, marrim numrin e kërkuar të njësive të prodhimit:

X= 440,000 / 40 = 11,000 copë.

Prandaj, vëllimi kritik i shitjeve në terma të vlerës (të ardhurat) do të jetë:

11,000 copë. × 90 RUR/pc. = 990,000 fshij.

[(1,350,000 - 990,000) / 1,350,000] × 100% = (360,000 / 1,350,000) × 100% = 26,7%.

Për pastrues xhami Ne do të gjejmë pikën e barazimit nga një ekuacion i ngjashëm:

50X = 30X + 120 000.

Prandaj vëllimi kritik i prodhimit në njësitë natyrore do të jetë:

X= 120,000 / 20 = 6000 copë.

Të ardhurat kritike do të jenë:

6000 copë. x 50 RUR/copë. = 300,000 rubla.

Atëherë kufiri i sigurisë do të jetë:

[(500,000 - 300,000) / 500,000] × 100% = (200,000 / 500,000) × 100% = 40,0%.

Le të krijojmë një ekuacion të ngjashëm për tretës për heqjen e filmit laminar:

130X = 80X + 240 000.

X= 240,000 / 50 = 4800 copë.

Nga ana tjetër, të ardhurat kritike do të jenë të barabarta me:

4800 copë. × 130 RUR/pc. = 624,000 fshij.,

dhe marzhi i sigurisë do të jetë:

[(650,000 - 624,000) / 650,000] × 100% = (26,000 / 650,000) × 100% = 4,0%.

Nga kjo rrjedh se sipas marzhit të sigurisë për produktin e dytë ( pastrues xhami) morëm një rezultat të shkëlqyer: vëllimi aktual i shitjeve është 40% më i lartë se niveli i tij kritik (pika e barazimit). Për produktin e parë ( lëngu i frenave) gjithashtu ka marrë një rezultat të mirë, ndonëse pika e reduktimit të saj është 26,7% më e ulët. Rezultati më i keq i marzhit të sigurisë është për produktin e tretë (): në këtë rast, pika e ndarjes ndryshon nga niveli aktual i shitjeve me vetëm 4%. Kjo do të thotë që nëse vëllimi i shitjeve bie me të paktën 200 copë. (26,000 rubla / 130 rubla), nuk do të ketë fitim për këtë produkt. Dhe me një rënie të mëtejshme të vëllimit të shitjeve do të ketë humbje të vazhdueshme. Rezulton se nga të gjitha këndvështrimet rezultatet më të këqija arrihen me lëshimin e produktit të tretë ( tretës për heqjen e filmit laminar). Duke pasur parasysh vëllimet dhe çmimet aktuale të shitjeve, ky produkt praktikisht nuk justifikon kostot e prodhimit të tij. Për të rritur efikasitetin e prodhimit të tij, është e nevojshme të rriten vëllimet e prodhimit ose çmimet e shitjes.

Apo ndoshta gjithçka nuk është aq e keqe me lëshimin e tretësit për heqjen e filmit laminar? Në fund të fundit, nga të dhënat në tabelë. 1 rezulton se fitimi marxhinal për të (38.5%) nuk është shumë më i keq se për produktin e dytë (40%). Ndoshta, menaxherët zgjodhën gabimisht treguesin bazë për shpërndarjen e kostove fikse: ishte e nevojshme të merreshin parasysh jo një, por dy tregues bazë ose më shumë. Kjo do të thotë, për komponentë të ndryshëm të kostove indirekte ishte e nevojshme të zgjidhnin treguesit e tyre bazë në varësi të burimeve të kostove përkatëse (shih shembullin 3).

ABC-metodë

Në terma ekonomikë, kostot indirekte duhet t'i atribuohen një ose një lloji tjetër produkti në përputhje me masën në të cilën këto kosto lidhen me prodhimin e një produkti të caktuar. Me fjalë të tjera, në procesin e shpërndarjes së kostove të përgjithshme të prodhimit, është e nevojshme të sqarohet se në çfarë mase elementët e kostos lidhen me prodhimin e një lloji të caktuar produkti. Gjatë procesit të analizës, mund të rezultojë se disa kosto indirekte lidhen drejtpërdrejt vetëm me një produkt specifik, ndaj është e padrejtë që ato të rishpërndahen në të gjitha produktet. Në këto raste, kostot indirekte i atribuohen saktë produktit sipas vendit ose burimeve të shfaqjes së tyre. Për të shpërndarë kosto të tilla në një mënyrë të ngjashme, mund të përdoret një metodë e quajtur Kosto e Bazuar në Aktivitet (metoda ABC). Kjo frazë përkthehet nga anglishtja në mënyra të ndryshme: analiza e kostos sipas llojit të aktivitetit, analiza e kostos operacionale dhe madje edhe analiza e kostos funksionale (FCA). Pavarësisht nga përkthimi në bazë të kësaj metode, detyra është të gjendet një bazë e ndryshme (jo e lidhur me vëllimin e shitjeve) për shpërndarjen e kostove të përgjithshme.

Në lidhje me sa më sipër, le të kthehemi në portofolin e produkteve të kompanisë (shembuj 1, 2).

Shembulli 3

Menaxheri nuk është i sigurt në rezultatet e marra në lidhje me përfitimin krahasues të produkteve, ndaj kërkoi të paraqesë një linjë të plotë të elementeve të kostos indirekte. Menaxherët lokalizuan kostot indirekte fikse sipas llojit të produktit (rezultatet janë përmbledhur në Tabelën 3). Doli që në fillim ata nuk morën parasysh se për prodhimin e produktit të dytë ( pastrues xhami) është blerë një linjë automatike me qira afatgjatë. Për të akomoduar këto pajisje është dashur që të merren me qira ambiente shtesë, ndërsa punishtet e tjera janë në pronësi të kompanisë. Si rezultat, në llogaritjen e mëparshme, kostot fikse u rishpërndanë artificialisht në produkte të tjera në raport me pagat. Në fund të fundit, një linjë e automatizuar kërkon më pak punë se produktet e tjera. Kjo do të rezultojë në kosto më të ulëta të punës. Prandaj, gjatë shpërndarjes së kostove në përpjesëtim me pagat e punëtorëve kryesorë, pjesa e luanit të kostove binte mbi fqinjët e këtij produkti, domethënë mbi produktet e para dhe të treta, prodhimi i të cilave nuk është aq i automatizuar. Në realitet, është pikërisht në lidhje me prodhimin e produktit të dytë ( pastrues xhami) kompania ka shkaktuar dy elementë të rëndësishëm të kostos - qiranë dhe pagesat e qirasë. Prandaj, është ky produkt që duhet t'i rimbursojë këto kosto me të ardhurat nga shitja e tij. Dhe nëse po, atëherë këto kosto duhet të shpërndahen plotësisht në prodhimin e produktit të dytë.

Le të supozojmë se në këtë rast ato gjithsej 150 mijë rubla. në muaj. Për ta bërë këtë, ato së pari duhet të ndahen nga shuma totale e kostove fikse (800 mijë rubla): 800 - 150 = 650 rubla. Por shuma e mbetur e kostove (650 mijë rubla) mund të shpërndahet në proporcion me pagat e punëtorëve të prodhimit. Rezultatet e rishpërndarjes së kostove fikse janë paraqitur në tabelë. 3.

Tabela 3. Shpërndarja e kostove fikse sipas vendit të origjinës së tyre (ABC- Metoda)
Nr.	Indeksi	Lëngu i frenave	Do të thotë për larjen e gotave	Tretës për heqjen e filmit laminar
	Kostot e ndryshueshme, fshij.
	Sasia e produkteve, copë.
	Kostot e ndryshueshme për njësi prodhimi, rub./copë. (klauzola 1 / klauzola 2)
	Pagat e punëtorëve të prodhimit, %
	Pagesat e qirasë dhe marrja me qira e ambienteve shtesë të prodhimit, fshij.
	Shpërndarja e kostove të tjera fikse, fshij.
	Kostot totale fikse, fshij. (artikull 5 + artikulli 6)
	Kostot fikse për njësi prodhimi, fërkim/copë. (klauzola 7 / klauzola 2)
	Kostoja për njësi të prodhimit, fshij./pc. (artikull 3 + artikulli 8)
	Çmimi i shitjes, fshij./pc.
	Të ardhurat, fshij. (artikull 2 ​​× artikull 10)
	Rentabiliteti i produktit, %
	Pika e barazimit, fshij.
	Marzhi i sigurisë, %

Siç mund ta shohim, fotografia ka ndryshuar shumë. Tani kostot fikse për njësi prodhimi për produktin e dytë janë më të lartat (24,75 rubla/copë). Si rezultat, kostoja totale e saj u rrit ndjeshëm, dhe shitja u bë joprofitabile - në 4.75 rubla. për çdo pjesë të produktit. Lider në rentabilitet ishte produkti i parë - me 21.9%. Mund të rehabilitohet edhe prodhimi i produktit të tretë. Krahasuar me llogaritjen e mëparshme, përfitimi i tij u rrit më shumë se 5 herë (8.5% / 1.6%). Dhe pse të gjitha? Po, sepse struktura e kostove fikse ka ndryshuar. Për qartësi, le t'i paraqesim këto rezultate në formë grafike (Fig. 1). Kjo figurë tregon shpërndarjen e kostove fikse për shembullin 2 (metoda bazë); përcaktimi i produkteve 1, 2 dhe 3 korrespondon me sekuencën e tyre në tabelë. 2. Në mënyrë të ngjashme, ne tregojmë shpërndarjen e kostove fikse duke përdorur metodën ABC në Fig. 2.

Oriz. 1. Diagrami i shpërndarjes së kostove fikse duke përdorur metodën e treguesit bazë

Oriz. 2. Diagrami i shpërndarjes së kostove fikseABC-metodë

Siç e shohim, kur kalojmë në një metodë vlerësimi më objektive (metoda ABC), pjesa e kostove fikse për produktin e dytë ( pastrues xhami) u rrit më shumë se 2 herë - nga 15 në 30.94%. Prandaj, pjesa e kostove për produktet e para dhe të treta u ul. Kjo shpjegon përkeqësimin e konsiderueshëm të përfitueshmërisë së përgjithshme për produktin 2.

Më pas, si në shembujt e mëparshëm, ne do të llogarisim pikën e kthimit dhe marzhin e sigurisë për të gjitha llojet e produkteve, duke përdorur të dhënat e paraqitura në tabelë. 3. Për produktin e parë ( lëngu i frenave) le të krijojmë ekuacionin e mëposhtëm:

90X = 50X + 357 500.

Nga këtu marrim numrin e mëposhtëm të njësive të prodhimit:

X= 357,500 / 40 = 8938 copë.

Vëllimi kritik i shitjeve (të ardhurat) do të jetë:

8038 copë. × 90 rub./pc. = 804,420 fshij.

Tani le të përcaktojmë kufirin e sigurisë:

[(1,350,000 - 804,420) / 1,350,000] × 100% = (545,580 / 1,350,000) × 100% = 40,4%.

Për produktin e dytë ( pastrues xhami) gjejmë pikën e çiftit nga një ekuacion i ngjashëm:

50X = 30X + 247 500,

nga ku përcaktojmë vëllimin kritik të prodhimit në njësitë natyrore:

X= 247,500 / 20 = 12,375 copë.

Të ardhurat kritike do të jenë:

12,375 copë. × 50 rub./pc. = 618,750 fshij.

Marzhi i sigurisë do të jetë i barabartë me:

[(500,000 - 618,750) / 500,000] × 100% = (-118,750 / 500,000) × 100% = -27,8%.

Për produktin e tretë ( tretës për heqjen e filmit laminar) le të krijojmë gjithashtu një ekuacion të ngjashëm:

130X = 80X + 195 000.

Le të përcaktojmë vëllimin kritik të prodhimit në njësitë natyrore:

X= 195,000 / 50 = 3900 copë.

Nga ana tjetër, të ardhurat kritike do të jenë:

3900 copë. × 130 RUR/pc. = 507,000 fshij.,

nga vjen marzhi i sigurisë:

[(650,000 - 507,000) / 650,000 . ] × 100% = (143,000 / 650,000) × 100% = 22,0%.

Siç mund të pritej, produkti i parë ka marzhin më të madh të sigurisë (40.4%). Ky tregues pasohet nga produkti i tretë (22.0%). Dhe për produktin e dytë, niveli aktual i shitjeve është edhe nën pikën e kthimit - me 27.8%. Kjo shpjegon rezultatin negativ për marzhin e sigurisë së këtij produkti (-27.8%). Gjithçka ra në vend. Pastrues xhami doli të ishte "lidhja e dobët" në portofolin e produkteve të kompanisë. Ky produkt gjeneron një humbje dhe zvarrit të gjithë portofolin e produkteve komerciale të uzinës.

Megjithatë, fakti që ky produkt është jofitimprurës me kosto të plotë nuk i mohon aftësitë e tij të mundshme, sepse për sa i përket përfitimit marxhinal është në vendin e dytë. Mospërfitueshmëria me kosto të plotë tregon se vëllimet aktuale dhe çmimet e shitjes nuk janë të mjaftueshme për të mbuluar kostot e prodhimit të tij. Në këtë rast, kompania bëri një gabim në planifikimin e çmimeve ose vëllimit të prodhimit dhe, si rezultat, nuk mori të ardhurat e nevojshme për të mbuluar plotësisht kostot e saj. Nëse vëllimi i shitjeve rritet, atëherë, në fund, do të jetë e mundur të kapërcehet ky ndikim negativ i kostove të produktit të dytë. Atëherë produkti i dytë mund të rezultojë të jetë edhe më fitimprurës se i treti.

Kështu, shembulli 3 tregon se përdorimi i metodës ABC lejon një shpërndarje më të arsyeshme të kostove fikse sipas llojit të produktit. Thjesht duhet të zgjidhni saktë për secilin produkt faktorët përcaktues që ndikojnë në përbërjen e kostove fikse. Duke përmbledhur atë që u tha, ne mund të rekomandojmë përdorimin e një sistemi për lokalizimin e kostove fikse sipas treguesve bazë për raste të tilla:

lloje të thjeshta dhe të ngjashme të produkteve ose shërbimeve;

niveli i ulët dhe struktura e thjeshtë e kostove të përgjithshme;

kosto të ulëta të shitjeve dhe administrative;

rentabilitet i lartë nga shitjet.

Përdorimi i metodës ABC këshillohet nëse biznesi karakterizohet nga karakteristikat e mëposhtme:

portofoli i porosive me shumë artikuj;

përqindje e lartë e kostove indirekte;

dallime të konsiderueshme në vëllimet e prodhimit të llojeve të caktuara të produkteve;

Menaxherët e ndërmarrjeve përpiqen të kuptojnë thellësisht strukturën e kostos.

Vini re se sistemi ABC, i cili mbështetet kaq aktivisht në parim, në të njëjtën kohë nuk ka gjetur ende shpërndarje të gjerë, përfshirë ndërmarrjet perëndimore. Arsyeja kryesore është kompleksiteti dhe mosnjohja e kalimit nga sistemi tradicional që ekziston në ndërmarrje (lokalizimi i kostove sipas treguesve bazë).

konkluzioni

Përgjithësimi i përvojës na lejon të argumentojmë se baza për menaxhimin e kostove indirekte duhet të jetë parimi i domosdoshmërisë së arsyeshme, i cili supozon se përfitimet e mundshme të një shqyrtimi më të detajuar dhe shpërndarjes së kostove indirekte duhet të tejkalojnë përpjekjet që lidhen me një thellim të tillë. Bazuar në këtë parim, ne shqyrtuam metoda të ndryshme për vlerësimin e efikasitetit për prodhimin me shumë artikuj.

Metoda e vlerësimit krahasues të llojeve individuale të produkteve bazuar në fitimin marxhinal është shumë e thjeshtë për t'u përdorur. Megjithatë, ai lejon një vlerësim të përfitueshmërisë vetëm me një analizë të kombinuar të kostove fikse indirekte ose indirekte. Metoda e treguesit bazë i lejon ndërmarrjes të bëjë një vlerësim të plotë krahasues të përfitimit të produkteve individuale midis tyre, por nuk lejon as të gjurmojë kostot e përgjithshme dhe as t'i menaxhojë ato në një mënyrë të arsyeshme. Përdorimi i metodës ABC lejon një shpërndarje më të arsyeshme të kostove fikse sipas llojit të produktit. Rishpërndarja e elementeve të kostos midis produkteve individuale ju lejon të ndryshoni ndjeshëm pikëpamjen tuaj për pjesën reale të fitimit që sjell një lloj i veçantë produkti. Kjo është veçanërisht e rëndësishme në rastin e analizimit të llojeve të produkteve që, për shkak të kostove indirekte që lidhen me to, rezultojnë të padobishme për biznesin. Vërtetë, kompleksiteti i përdorimit të kësaj metode është më i madh se metodat më të thjeshta të vlerësimit të listuara më sipër.

V. I. Semenov,
Kryekontabilist i Lika-Design LLC, Ph.D. teknologjisë. shkencat

Të përmirësosh do të thotë të ndryshosh,
të jesh perfekt do të thotë të ndryshosh shpesh.
Winston Churchill

Më poshtë janë disa mekanizma të rinj që u shfaqën në versionin e fundit 2.4.1.

Shpërndarja e pavarur e kostove në menaxhim dhe kontabilitet të rregulluar

Versioni i produktit softuerik në shqyrtim përfshin cilësime që lejojnë drejtimin e shpërndarjes së shpenzimeve në kontabilitetin e menaxhimit të ndryshojë nga drejtimi i shpërndarjes së shpenzimeve në kontabilitetin e rregulluar.

Figura 1. Cilësimet e shpërndarjes së kostos në kontabilitetin e rregulluar dhe menaxhues, llojet e disponueshme të analitikës

Gjithashtu në ERP është shtuar funksionaliteti për shpërndarjen e kostove shtesë për mallrat në kontabilitetin e menaxhimit tek organizata që merr kostot, të përcaktuara nga analitika e kostos.

Në versionin 2.4.1, shpërndarja e shpenzimeve për rezultatet financiare në kontabilitetin e rregulluar u bë e disponueshme midis fushave të aktivitetit.

Klasifikimi i shtuar i zërave të shpenzimeve sipas llojit të shpenzimit. Lloji i shpenzimeve përcakton llojet e analitikëve të disponueshme dhe opsionet e disponueshme të shpërndarjes.

Kur regjistroni shpenzimet në dokumente, mund të specifikoni analitikën e shpenzimeve që lidhen me një organizatë tjetër.

Këto shpenzime do të anulohen nga organizata e specifikuar në dokument dhe do të regjistrohen nga organizata e specifikuar në analitikën e shpenzimeve, në një pjesë të shumave në monedhën e kontabilitetit të menaxhimit.

Dokumenti "Shpërndarja e të ardhurave dhe shpenzimeve" ka shtuar një shpërndarje sipas fushës së veprimtarisë së shumave në monedhën e kontabilitetit të rregulluar.

Kontabiliteti i kostos dhe llogaritja e kostos së mallrave sipas rregullave të SNRF

Versioni i fundit i ERP ka shtuar kontabilitetin e kostos dhe llogaritjen e kostos së mallrave për kontabilitetin e menaxhimit të organizatave sipas rregullave të IFI-ve.

Kontabiliteti i kostos në regjistrat qarkullues është bërë më i detajuar. Përbërja e burimeve të regjistrave të qarkullimit është përshtatur me regjistrin “Kosto e mallrave”.

Për të zgjidhur problemet e kontabilitetit financiar, përcaktohen tre konturet e kontabilitetit të kostos dhe kostos:

	Monedha e kontabilitetit	Formimi i shpenzimeve	Kostoja e transfertave ndërmjet organizatave
Kontabiliteti i rregulluar	E rregulluar	Sipas rregullave në kontabilitetin e rregulluar
Kontabiliteti i menaxhimit të ndërmarrjes	Menaxhimi	Sipas rregullave në kontabilitetin drejtues	Nga fundi në fund, i ruajtur gjatë transferimeve ndërmjet organizatave
Kontabiliteti i menaxhimit të një organizate			Me një tarifë shtesë, e përcaktuar nga çmimi i transferimit në organizatë

Tabela 1. Tre cikle të kontabilitetit të kostos dhe kostos

Kostoja e menaxhimit të organizatave është e detajuar në 5 komponentë:

Komponenti i kostos	Përshkrim
Çmimi	Çmimi i blerjes së materialeve, mallrave, punës, si dhe shuma e TVSH-së e përfshirë në çmim
Shpenzime shtesë	Shpenzime shtesë të alokuara për koston e mallrave dhe materialeve (shpenzimet sipas artikujve me opsionin e shpërndarjes "Për koston e mallrave")
Kostot e punës	Pagat e grumbulluara dhe zbritjet për nevojat sociale nga pagat e punës me copë të përfshira në koston e produkteve të prodhuara
Konstantet e zërit të linjës	Kostot e prodhimit të artikujve të përfshirë në koston e produkteve të prodhuara sipas artikujve me natyrën e kostove "Fikse" dhe opsionin e shpërndarjes "Për kostot e prodhimit"
Variablat e artikullit	Kostot e prodhimit artikull-artikull të përfshira në koston e produkteve të prodhuara sipas artikujve me natyrën e kostove "E ndryshueshme" dhe opsionin e shpërndarjes "Për kostot e prodhimit"

Tabela 2. Pesë komponentët e kostos

Figura 2. Ndarja e kostove të prodhimit të detajuara në variabile dhe fikse

Dokumenti "Shpërndarja e RBP" i është shtuar si më poshtë:

• opsioni për të treguar shumën në monedhën e kontabilitetit të menaxhimit;
• opsioni për të treguar shumën në monedhën e kontabilitetit të rregulluar;
• rregulli i shpërndarjes: sipas muajit, sipas ditës kalendarike, sipas një radhe të veçantë;
• tregimi i shumës së kontabilitetit tatimor;
• tregimi i shumës pa TVSH në monedhën e kontabilitetit të menaxhimit;
• me opsionin “Tregohet manualisht” shpërndahen shumat dhe me opsionin “Përcaktohet automatikisht” shpërndahen pjesët e kostos;
• kur shpërndahet "Sipas ditëve kalendarike" - numri i ditëve, dhe kur shpërndahet "Sipas muajve" dhe "Me një renditje të veçantë" - pjesa e muajit.

Është zbatuar edhe shpërndarja e të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera sipas fushave të veprimtarisë në monedhën e kontabilitetit të rregulluar.

Puna me dokumentin "Pasqyrimi i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera" është bërë më i përshtatshëm, pasi është bërë e mundur të tregohen të ardhurat/shpenzimet dhe aktivet/detyrimet pa i ndarë ato në rreshta. Ky dokument ka shtuar një skedë "Kryesore" dhe një lidhje për skedarët e bashkangjitur.

Duhet të theksohet se disa ndryshime ndikuan:

• dokumenti “Shpërndarja e të ardhurave dhe shpenzimeve”,
• shlyerja e shpenzimeve indirekte,
• raporton duke përdorur të dhëna për koston e mallrave dhe të dhëna për të ardhurat dhe shpenzimet e tjera,
• ndezja/fikja e kontabilitetit për të ardhurat dhe shpenzimet në monedhën e kontabilitetit të rregulluar.

Kostoja e planifikuar dhe aktuale e produkteve dhe produkteve gjysëm të gatshme

Një mekanizëm i është shtuar konfigurimit për llogaritjen e kostos së planifikuar të produkteve dhe produkteve gjysëm të gatshme me aftësinë për të shpuar deri në kostot primare dhe analizën e mëvonshme të detajuar të devijimeve në kontekstin e produkteve gjysëm të gatshme dhe fazave të përpunimit. Një tipar i veçantë i këtij mekanizmi është mbështetja e opsioneve të ndryshme për llogaritjen e kostos së planifikuar të produkteve (produkte gjysëm të gatshme), në varësi të fazës në të cilën procesi aktual i prodhimit është: i pa filluar, prodhimi në progres, i përfunduar.

Devijimet mund të analizohen sipas grupeve, fazave të përpunimit, ndarjeve dhe produkteve gjysëm të gatshme. Llogaritja e kostos dhe analiza e variancës merr parasysh produktet gjysëm të gatshme.

Vendosja e standardeve për kostot e prodhimit në ERP është paraqitur në dokumentin me të njëjtin emër. Të gjitha shpenzimet e departamentit duhet të tregohen në një dokument, pra një dokument për departament. Në këtë rast, dokumenti i ri zëvendëson atë të mëparshëm.

Për të llogaritur koston e planifikuar të produkteve të specifikuara dhe për të ndërtuar strukturën e produktit, synohet dokumenti "Kostoja e produktit". Lloji i planifikuar i çmimit për materialet e blera specifikohet në një konstante. Ky lloj çmimi nuk mund të anashkalohet në dokument. Rekomandohet të ruhet një lloj çmimi i planifikuar. Një urdhër prodhimi mund të llogaritet në çdo kohë. Nëse një porosi llogaritet gjatë procesit të prodhimit gjatë prodhimit për më shumë se një muaj, atëherë kostot aktuale merren si kosto të planifikuara deri në muajin e llogaritjes. Të dhënat e planifikuara në raporte vijnë nga vlerësimi i fundit i llogaritur i kostos.

Shpenzimet e detajuara llogariten në varësi të standardeve të specifikuara dhe bazës së detajuar të shpërndarjes.

Në raportin “Kosto e planifikuar e produktit”, produktet gjysëm të gatshme shfaqen në fazat e konsumit si material dhe shtohet një grupim për secilin gjysëm të gatshëm. Kostot e një produkti gjysëm të gatshëm shfaqen në grupimin e vetë produktit gjysëm të gatshëm, d.m.th. Nuk ka kosto të lidhura me konsumin e produkteve gjysëm të gatshme.

Struktura e raportit “Kostoja aktuale e produktit” është e njëjtë si në raportin “Kosto e produktit e planifikuar”.

Raporti "Kosto e planifikuar dhe aktuale" tregon devijimet e kostos sipas komponentëve dhe mund të detajohet në grupe. Kur deshifrohet, hapet një raport mbi një analizë të detajuar të devijimeve.

Kostoja e produkteve/produkteve gjysëm të gatshme në fazën e prodhimit përbëhet nga kostoja e materialeve parësore, duke përjashtuar koston e produkteve gjysëm të gatshme që janë konsumuar për prodhim.

Raporti "Kostot e planifikuara dhe aktuale të fazave të përpunimit" synon të analizojë devijimet:

• Sipas kostove të planifikuara. Tregon diferencën në kosto dhe sasinë e materialeve të blera të konsumuara.
• Nga standardet e konsumit. Ai tregon nëse rishpërndarja e konsumit është përgjegjëse për devijimin nga kostot e planifikuara për materialet e blera, dhe për produktet gjysëm të gatshme tregon devijimin e konsumit të produkteve gjysëm të gatshme nga standardi i konsumit.

Kontabiliteti serik i materialeve dhe produkteve. Raportet e kostos

Janë shtuar raporte të reja mbi kostot e prodhimit, duke ju lejuar të analizoni të dhënat në kontekstin e depove të punëtorisë dhe fazave të prodhimit, dhe rregulloret për kontabilitetin serik të materialeve dhe produkteve në departamentet e prodhimit janë ndryshuar si pjesë e versionit 2.2 të menaxhimit të prodhimit.

Vlerësimi i kostove të prodhimit kur pasqyron shitjet

Kur analizohet kostoja aktuale e produkteve të prodhuara, jepet një ndarje e kostove të prodhimit (me një raport përkatës kontekstual) për dokumentet e mëposhtme të shitjeve:

• Raportoni tek shitësi;
• Shitjet e mallrave dhe shërbimeve;
• Çertifikatë e përfundimit.
• Analiza e kostos së produktit

Aftësia për të ndërtuar një pemë të plotë të kostos së produktit është zbatuar, duke marrë parasysh ndarjen e produkteve gjysëm të gatshme. Zbatimi përfaqësohet nga raporti "Pema e kostos së produktit".

Raporti ju lejon të merrni të dhëna:

• mbi sasinë dhe koston e materialeve dhe produkteve gjysëm të gatshme të konsumuara në prodhimin e produkteve, të ndara sipas grupeve të tyre fillestare;
• rreth grupeve primare (data, numri, furnizuesi, personi përgjegjës, etj.) të materialeve dhe produkteve gjysëm të gatshme të konsumuara në prodhimin e produkteve;
• mbi vëllimin dhe koston e kostove të punës të shkaktuara në prodhimin e produkteve dhe produkteve gjysëm të gatshme;
• mbi koston e kostove të detajuara të bëra në prodhimin e produkteve dhe produkteve gjysëm të gatshme.

Ndarja e materialeve dhe grupimi i kostove në përpunim

Një mënyrë më fleksibël e grupimit të kostove gjatë përpunimit të jashtëm është zbatuar nëpërmjet përdorimit të një mekanizmi caktimi.

Zgjidhjet e ndërfaqes të përdorura për të grupuar kostot në dokumentet e përpunimit të jashtëm janë thjeshtuar.

Figura 3. Dokumenti "Urdhri për procesorin"

Figura 4. Ndryshimi në mënyrën e grupimit të kostove sipas produktit

Tregimi i zërit të kostos në porosinë për përpunuesin dhe në raportin e përpunuesit

Kur bëni porosi për një procesor, është e mundur të plotësoni artikujt e kostos që përdoren në të ardhmen kur plotësoni raportet për përpunuesit.

Figura 5. Dokumenti "Urdhri për procesorin"

Gjatë përgatitjes së raporteve nga përpunuesit, organizohet plotësimi i artikujve të kostos që përdoren në të ardhmen për të klasifikuar kostot materiale gjatë llogaritjes së kostos së produkteve të prodhuara.

Figura 6. Dokumenti "Raporti i ricikluesit"

Artikulli përmban qasje të ndryshme për llogaritjen e kostove, formulat dhe metodat e klasifikimit të kostove të përdorura në llogaritje. Përveç kësaj, ne dhamë një shembull të llogaritjes së kostos së prodhimit në prodhim.

Në këtë artikull do të mësoni:

Përpara llogaritjes së kostove të produktit, drejtori financiar duhet t'u përgjigjet pyetjeve të mëposhtme:

• kostoja e së cilës duhet të përcaktohet objekti i kontabilitetit (produktet e prodhuara, procesi teknologjik, porosia e veçantë);
• cilat kosto do të përfshihen (llogaritja e kostos së plotë ose të cunguar (kostoja direkte);
• në bazë të çfarë të dhënave do të bëhet llogaritja (standarde ose aktuale);
• si të shpërndahen kostot indirekte dhe të merren parasysh ato.

Klasifikimi i kostos

Klasifikimi varet nga cili problem i menaxhimit duhet të zgjidhet, për shembull, për të llogaritur koston ose fitimin nga zbatimi i tij, për të vlerësuar rezultatet e veprimtarisë së qendrës së përgjegjësisë.

Me anë të përfshirjes ndahen në të drejtpërdrejta dhe të tërthorta. Ato direkte mund t'i atribuohen me saktësi dhe në një mënyrë unike kostos së një produkti të prodhuar ose një objekti tjetër të kostos. Si rregull, këto përfshijnë kostot e lëndëve të para dhe materialeve të përdorura për prodhimin e produkteve, si dhe kostot e shpërblimit të personelit kryesor të prodhimit, të cilat regjistrohen në llogarinë 20 "Prodhimi kryesor".

Nuk mund të justifikohet ekonomikisht të shoqërohet me një objekt specifik kontabël. Këto përfshijnë kostot e përgjithshme të prodhimit, të biznesit dhe komercial. Ato i caktohen objektit të llogaritjes sipas shpërndarjes në përputhje me metodologjinë dhe bazën e shpërndarjes të miratuar në ndërmarrje.

Në lidhje me vëllimin e prodhimit shpenzimet mund të jenë .

Variablat varen nga vëllimi i prodhimit ose shitjeve, dhe për sa i përket një njësie të prodhimit mbeten të pandryshuara (lëndët e para, pagat e punëtorëve të prodhimit, energjia elektrike).

Konstantet nuk ndryshojnë me rritjen e vëllimeve të prodhimit (qiraja e ambienteve, pajisjet për prodhimin e një lloji produkti, pagat e administratës), por të llogaritura për njësi prodhimi, ato rregullohen me ndryshimet në nivelin e aktivitetit të biznesit. Duhet të theksohet se kostot fikse dhe variabile nuk duhet të ngatërrohen me kostot direkte dhe indirekte (shih Tabelën 1).

Nga rëndësia për një vendim të caktuar të gjitha shpenzimet mund të ndahen në relevante dhe të parëndësishme. Kostot e parëndësishme janë kosto që nuk varen nga vendimi i marrë. Për shembull, një kompani ka një ndërtesë. Dy opsione për përdorimin e tij janë duke u shqyrtuar: të krijohet një punishte qepëse ose të përdoret si depo. Në këtë rast, kostot e mirëmbajtjes së ndërtesës dhe shërbimeve do të jenë të parëndësishme, pasi ato nuk varen nga vendimi i marrë. Përkundrazi, kostot që lidhen me krijimin e një punishteje ose rinovimin e ambienteve për përdorim si depo janë të rëndësishme.

Duhet të theksohet se një klasifikim i tillë është mjaft i rrallë. Shumica e ndërmarrjeve i njohin të gjitha llojet kryesore të kostove të prodhimit si relevante dhe i marrin parasysh kur analizojnë koston e produkteve të gatshme.

Modeli Excel për llogaritjen e kostos

Nëse keni nevojë të llogaritni koston direkte të prodhimit të produkteve, përdorni një model të gatshëm llogaritjeje në Excel. Shihni se si ta përshtatni modelin me specifikat e kompanisë: krijoni drejtori, rregulloni metodologjinë për atribuimin e kostove direkte në kosto.

Tabela 1. Shembull i kostove fikse, variabile, direkte dhe indirekte

Shpenzimet	I perhershem	Variablat
	Pagat e punëtorëve inxhiniero-teknik, amortizimi i pajisjeve në repartet e prodhimit	Pagat e punëtorëve kryesorë të prodhimit, lëndët e para dhe furnizimet, komisioni i shitjeve, konsumi i energjisë elektrike në prodhim
indirekte	Pagat e menaxherëve dhe menaxherëve, pagat e përfaqësuesve të shitjeve, ngrohje, amortizimi i pajisjeve në departamentet ndihmëse	Energjia elektrike për repartet ndihmëse, shpenzimet e karburantit për automjetet e departamentit të shitjes

Metodat e llogaritjes

Në praktikë, përdoren qasje të ndryshme për formimin e kostos (për klasifikimin e metodave, shihni figurën). Përdorimi i një ose një tjetër qasje përcaktohet nga karakteristikat e procesit të prodhimit, natyra e produkteve të prodhuara ose shërbimeve të ofruara dhe faktorë të tjerë.

Vizatim.

Plotësia e përfshirjes së kostos. Ju mund të përcaktoni koston e plotë dhe të shkurtuar të prodhimit. I plotë (kostoja e përthithjes) llogaritet duke marrë parasysh të gjitha shpenzimet e bëra nga kompania.

Kosto e plotë

Cunguar (kostoja e drejtpërdrejtë) supozon se vetëm kostot variabile përfshihen në koston për njësi të prodhimit. Pjesa konstante e prodhimit të përgjithshëm, si dhe shpenzimet tregtare dhe të përgjithshme fshihen për të zvogëluar të ardhurat në fund të periudhës raportuese pa shpërndarje në produktet e prodhuara.

Formula e llogaritjes së kostos do të duket si kjo:

Kostoja e mallrave të shitura = Kostot variabile për njësi. × Vëllimi i shitjeve

Llogaritja duke përdorur metodën e kostos direkte justifikohet në rastet kur është e nevojshme të merret një vendim për lëshimin ose ndërprerjen e prodhimit të një produkti të caktuar.

E cunguar

Kur përdoret metoda e përcaktimit të kostos së përthithjes, kostoja për njësi e prodhimit përfshin kostot variabile dhe fikse. Metoda justifikohet kur është e nevojshme të analizohet, të formohet një gamë optimale e produkteve ose të zhvillohet një politikë çmimi bazuar në parimin kosto-plus. Me fjalë të tjera, çmimi përcaktohet si kosto e plotë e rritur nga përfitimi i kërkuar.

Formulat do të duken kështu:

Kosto për njësi = Kosto variabile për njësi. + Vëllimi konstant / i prodhimit

Kostoja e mallrave të shitura = Kostoja për njësi. × Vëllimi i shitjeve

Model Excel që do t'ju ndihmojë të kontrolloni ndryshimet e kostos

Shkarkoni modelin Excel, futni të dhënat tuaja dhe zbuloni pse kostoja ka ndryshuar në krahasim me planin ose periudhën e mëparshme.

Krahasimi i dy qasjeve

Rezultatet financiare të një kompanie të llogaritura duke përdorur metodën e kostos direkte mund të ndryshojnë nga ato të marra duke përdorur metodën e kostos së plotë.

Le të japim një shembull.

Kompania prodhoi 1500 njësi produktesh gjatë periudhës së raportimit. Kostot e ndryshueshme për prodhimin e një njësie të prodhimit janë 50 rubla. Shuma totale e shpenzimeve fikse është 30,000 rubla. Vëllimi i shitjeve - 1000 njësi të produktit me një çmim prej 100 rubla. për një njësi. Në fillim të periudhës nuk kishte inventarë të punëve në vazhdim apo të produkteve të gatshme. Llogaritja duke përdorur metodën e kostos së plotë dhe të shkurtuar është paraqitur në tabelë. 2.

Siç shihet nga shembulli, rezultati i aktiviteteve financiare në rastin e përdorimit të metodave të ndryshme të llogaritjes do të jetë i ndryshëm për faktin se në fund të periudhës raportuese kompania kishte një stok të produkteve të gatshme në shumën 500 njësi. . Me fjalë të tjera, nëse niveli i inventarit në fund të vitit rritet, atëherë rezultati financiar i përcaktuar në bazë të kostos së plotë do të jetë më i lartë se sa nëse do të llogaritej duke përdorur koston direkte. Nëse niveli i inventarit zvogëlohet, fotografia do të jetë e kundërta: kur përdorni koston e cunguar, fitimi do të jetë më i lartë.

Tabela 2. Krahasimi i qasjeve të kostos

Treguesit	Metoda e kostos direkte (e cunguar)		Metoda e kostos së përthithjes
	Formula e llogaritjes	Vlera, fshij.	Formula e llogaritjes	Vlera, fshij.
			100 fshij. × 1000 njësi (Çmimi × vëllimi i shitjeve)
Kostoja e njësisë			50 fshij. + 30,000 fshij. / 1500 njësi (Kostot variabile për njësi + Vëllimi fiks / prodhimi)
Kostoja e mallrave të shitura	50 fshij. × 1000 njësi (Kostot e ndryshueshme për njësi × Vëllimi i shitjeve)		70 fshij. × 1000 njësi (Kostoja për njësi × Vëllimi i shitjeve)
	100,000 rubla. - 50,000 rubla. (Të ardhurat nga shitjet – Kostoja e produkteve të shitura)
Shpenzimet fikse
Fitimi operativ	50,000 rubla. - 30,000 rubla. (Fitimi marxhinal - Shpenzime fikse)		100,000 rubla. - 70,000 rubla. (Të ardhurat nga shitjet – Kostoja e produkteve të shitura)

Kostoja aktuale dhe standarde

Llogaritja mund të bëhet në bazë të shpenzimeve të bëra realisht nga ndërmarrja ose në bazë të standardeve të vendosura për konsumin e lëndëve të para dhe materialeve, si dhe kostot standarde të punës.

Përdorimi i kostos standarde ju lejon të kontrolloni efikasitetin e shpenzimeve të burimeve dhe t'i përgjigjeni menjëherë devijimeve të shfaqura.

Kostoja aktuale mund të përcaktohet vetëm pasi të jenë llogaritur të gjitha shpenzimet. Disavantazhi kryesor i kësaj metode konsiderohet të jetë efikasiteti mjaft i ulët (të dhënat mund të merren vetëm pas përfundimit të porosisë, prodhimit të produktit, etj.). Në praktikë, si rregull, përdoren të dyja qasjet.

Objektet e Kontabilitetit të Kostos

Në varësi të objektit të llogaritjes, mund të dallohen

• tërthor,
• proces pas procesi
• llogaritja e kostos së funksioneve individuale (Kostotimi i bazuar në aktivitet, ABC).

Zgjedhja e një ose një objekti tjetër të kostos ndikohet nga specifikat e biznesit (prodhimi në linjë, prodhimi në shkallë të vogël, llogaritja e porosive individuale).

Metoda e personalizuar përdoren në prodhimin, për shembull, të pajisjeve unike, kur plotësohen porositë individuale. Tërthore më tipike për ndërmarrjet me prodhim serik dhe të vazhdueshëm, kur produkti kalon në disa faza të përpunimit. Në këtë rast, objekti i llogaritjes bëhet produkti i çdo faze të përpunimit (faza e prodhimit). Proces pas procesiështë tipike për objektet e industrisë minerare, por përdoret gjithashtu në industri me një cikël të thjeshtë teknologjik (për shembull, në prodhimin e asfaltit).

Në Metoda ABC kontabiliteti i kostos organizuar sipas funksioneve individuale dhe operacioneve të kryera nga divizionet e kompanisë. Për shembull, menaxhimi i një përfaqësie makinash synon të kontrollojë koston sipas funksionit - shitjen e makinave në departamentin e shitjeve ose mirëmbajtjen e tyre në qendrën e shërbimit. Kjo mund të jetë e nevojshme kur vendosni të transferoni funksione të caktuara biznesi. Për më tepër, ABC ju lejon të shpërndani më saktë kostot indirekte kur llogaritni koston totale.

Shumë shpesh, metodat e llogaritjes përdoren në kombinim. Për shembull, është e mundur një variant i metodës së llogaritjes sipas porosisë me kontabilitet jo të plotë të kostove ose llogaritje në rritje duke përdorur normat e konsumit për lëndët e para dhe materialet ose duke marrë parasysh konsumin e tyre aktual.

Një nga problemet kryesore që lidhet me llogaritjen e kostos së plotë për njësi të prodhimit është nevoja për të shpërndarë kostot indirekte. Metoda më e thjeshtë është shpërndarja e drejtpërdrejtë e kostove të departamenteve të shërbimit në proporcion me një bazë të vetme (pagat e punëtorëve kryesorë të prodhimit, kostot e lëndëve të para dhe materialeve, orët e punës). Sidoqoftë, një qasje e tillë, si rregull, nuk lejon shpërndarje të besueshme dhe ekonomikisht të justifikuar të kostove indirekte, dhe për këtë arsye mund të shkaktojë vendime të pasakta të menaxhimit.

Më e saktë është metoda e shpërndarjes me shumë nivele, e kryer në disa faza.

Hapi 1. Të gjitha kostot për periudhën janë të grupuara sipas departamenteve. Për shembull, shpenzimet e mëposhtme do të grupohen në ndarjen e "kantinës": pagat e personelit të mensës, kostot e ushqimit, kostoja e energjisë elektrike të konsumuar, etj.

Hapi 2. Kostot e departamenteve ndihmëse rishpërndahen midis departamenteve të prodhimit dhe punëtorive. Për shembull, kostoja e mirëmbajtjes së një mense duhet të shpërndahet në dy punishte prodhimi. Për ta bërë këtë, ju duhet të zgjidhni një bazë: në rastin e një mense, do të ishte e këshillueshme që shpenzimet e saj të shpërndaheshin në përpjesëtim me numrin e punëtorëve në çdo punishte.

Hapi 3. Kostot e alokuara për njësitë e prodhimit u shpërndahen produkteve të prodhuara. Për shembull, pasi kostot e mirëmbajtjes së një mense u rishpërndanë në dy punishte, kostoja e mirëmbajtjes së çdo punishteje (Shpenzimet e punishtes + Kostot e shpërndara të departamentit ndihmës) u atribuohen produkteve të prodhuara. Si bazë për shpërndarje mund të përdoret numri i orëve të punës të shpenzuara për prodhimin e çdo lloj produkti, kostoja e lëndëve të para etj.

Llogaritja e kostove të produktit në një ndërmarrje prodhuese: shembull

Le të shqyrtojmë, duke përdorur shembullin e një fabrike të madhe të ndërtimit të makinerive - OJSC SSM-Tyazhmash, si mund të organizohet llogaritja e kostos dhe mund të llogaritet kostoja e prodhimit.

OJSC SSM-Tyazhmash është një degë e OJSC Severstal, e specializuar në prodhimin dhe riparimin e pajisjeve metalurgjike. Disa vite më parë, kompania filloi një projekt për zbatimin e sistemit Axapta. Në të njëjtën kohë, u zhvilluan parimet e kontabilitetit të menaxhimit dhe formimi i kostove të prodhimit. Para kësaj, kostoja e produkteve të gatshme është llogaritur për qëllime kontabël dhe tatimore, por nuk ka pasur analiza menaxheriale, me analitikën e nevojshme për drejtorin financiar. Sistemi i automatizuar "1C: Kontabiliteti" nuk ofroi nivelin e kërkuar të detajeve të të dhënave.

Grupimi i kostos

Gjatë formimit të strukturës së kostove të prodhimit, kostot direkte përfshijnë kostot materiale dhe koston e shërbimeve të prodhimit nga kompanitë e palëve të treta. Të gjitha kostot që do të duhet të shpërndahen tek objektet e kostos kombinohen në grupe në varësi të burimit të shfaqjes së tyre (shih tabelën 3).

Kompania llogarit koston e plotë të prodhimit, ndërsa shuma e kostove indirekte në strukturën e saj mund të arrijë në 40-60%.

Bartësi i kostos (objekti i llogaritjes) është urdhri i prodhimit në prodhimin e shkritores, kontabiliteti kryhet gjithashtu me rishpërndarje.

Tabela 3. Struktura e kostove të prodhimit të SHA SSM-Tyazhmash

Grupi	Analiza e Kontabilitetit	Burimi i kostos	Dokumentet kryesore të kontabilitetit
Direkt
Materiale	Nomenklatura Qendra pageses Lloji i kostos Rendit	Konsumi i lëndëve të para dhe materialeve, produkteve gjysëm të gatshme të specifikuara në specifikimet për produktet e gatshme dhe produktet gjysëm të gatshme	Aktet e shlyerjes së materialeve për prodhim
	Ofruesi Rendit Qendra pageses Lloji i kostos	Ofrimi i shërbimeve të prodhimit nga furnizuesit e palëve të treta me përfshirje të drejtpërdrejtë të shumave të këtyre kostove në porositë përkatëse të prodhimit	Faturat e marra nga furnitorët; çertifikatat e punës së kryer
indirekte
Shpenzimet e përgjithshme të prodhimit	Stafi Ofruesi Qendra pageses Lloji i kostos	Të gjitha shpenzimet e përgjithshme të prodhimit të mbledhura në llogarinë 25 “Shpenzime të përgjithshme të prodhimit”, si në varësi të ndërmarrjes (zhvlerësimi i aktiveve fikse, lista e pagave të punëtorëve) dhe për shkak të faktorëve të jashtëm (shërbimet e ujit, furnizuesit e ngrohjes, etj.)	Pasqyra të konsoliduara pagash, akte për shërbimet e ofruara nga organizata të palëve të treta, etj.
Materiale ndihmëse	Nomenklatura Qendra pageses Lloji i kostos	Të gjitha shpenzimet e shkaktuara nga fshirja për nevoja teknologjike sipas nomenklaturës në lidhje me materialet ndihmëse (të marra parasysh edhe në llogarinë 25 “Shpenzimet e përgjithshme të prodhimit”)	Aktet e fshirjes, për shembull, për fondet e riparimit, për mbrojtjen e punës, për mirëmbajtjen e aseteve fikse
Bashkëpunimi ndërshop	Qendra pageses Lloji i kostos	Kostot për faktin se zonat e punishteve ofrojnë shërbime për njëri-tjetrin. Shpërndarë ndërmjet departamenteve të klientëve në proporcion me kohën e punuar në të vërtetë për të përmbushur porositë e tyre	Fletën e dorëzimit, kartat e porosive, etj.

Atribuimi në koston e kostove direkte

Hapi fillestar në llogaritjen e kostos është caktimi i kostove direkte për porositë e prodhimit. Si rregull, kjo nuk është e vështirë: në përputhje me specifikimet për llojet e produkteve të gatshme dhe produkteve gjysëm të gatshme, lëndët e para dhe furnizimet fshihen në porosi të veçanta në elementin e kostos dhe analitikën e qendrës së kostos.

Shpërndarja e kostove indirekte

Metoda e shpërndarjes së kostove të përgjithshme dhe caktimi i tyre në koston e prodhimit përfshin disa faza, të cilat do t'i shqyrtojmë më në detaje.

Mbledhja e kostove të përgjithshme. Shumat e tyre merren parasysh në llogarinë 25 në analitikën e elementeve të kostos dhe qendrave të kostos (zonat e prodhimit të punëtorive dhe divizionet joprodhuese të ndërmarrjes). Në të njëjtën llogari, të gjitha shpenzimet për materialet ndihmëse mblidhen dhe grupohen sipas llojit të kostos dhe qendrës së kostos. Një shembull i kontabilitetit për transaksionet e biznesit që tregon kodin është paraqitur në tabelë. 4.

Tabela 4. Grupimi i kostove të mbledhura sipas llojeve dhe vendeve të shfaqjes së tyre

datë		Emri	Shuma, fshij.	Kodi i zonës (qendra e kostos)
		Materiale të tjera ndihmëse
		Materialet për mbrojtjen e punës
		Lëndë djegëse dhe lubrifikantë të tjerë
		Energjia për teknologjinë

Struktura e kodit. Kodi përbëhet nga shtatë karaktere. Le të shqyrtojmë kodin 008-02-05 "Lëndë djegëse dhe lubrifikantë të tjerë". Tre shifrat e para (008) janë kodi i grupit të kostos "Mirëmbajtja e aktiveve fikse", dy të tjerat (02) janë kodi i nëngrupit "Karburanti dhe karburantet dhe lubrifikantët", i fundit (05) është numri serial. brenda nëngrupit. Kështu, bazuar në kodin, pa mëdyshje mund të nxirret një përfundim se cilit grup dhe nëngrup i përket ky lloj shpenzimi.

Kodet e qendrës së kostos formohen sipas parimit të mëposhtëm. Tre shifrat e para janë kodi i punëtorisë. Për shembull, 020 01-03, ku kodi i dyqanit 020 “Shaped foundry shop - FLC” 01 tregon se këto janë zonat kryesore të prodhimit të dyqanit, 03 është numri serial i seksionit brenda dyqanit (në këtë rast, seksioni i shkrirjes së hekurit).

Shpërndarja e kostove të mbledhura nëpër porositë e prodhimit. Baza për shpërndarjen e kostove të përgjithshme të prodhimit të mbledhura, përfshirë ato që lidhen me përdorimin e materialeve ndihmëse, në porosi mund të jenë orët e punës, orët standarde, orët e makinerive, tonelatat konvencionale, tonelatat e sipërfaqes, etj., domethënë treguesit natyrorë.

Për të lidhur aktivitetet që kryhen me qendrat e kostos dhe elementët e kostos, duhet të supozoni sa vijon:

• Çdo operacion teknologjik i kryer në kuadër të një porosie shoqërohet me një listë shpenzimesh, shumat e të cilave duhet t'i atribuohen porosisë;
• çdo operacion teknologjik duhet të shoqërohet me një zonë specifike të punëtorisë së prodhimit. Për shembull, një operacion përpunimi i veglave makinerike mund të kryhet në seksionin e veglave të makinerisë të një dyqani riparimi mekanik ose në seksionin e përgatitjes së prodhimit të një dyqani montimi. Kostoja e këtyre operacioneve do të ndryshojë.

Mbledhja e kostove totale për bashkëpunimin ndërmjet dyqaneve. Të gjitha shpenzimet (të shpërndara direkte dhe indirekte) mblidhen në bazë të dokumenteve parësore për porositë e prodhimit të kryera në kuadër të bashkëpunimit ndërmjet dyqaneve. Në këtë rast, përmblidhet koha totale e punës e secilës njësi performuese për njësinë e klientit në periudhën në shqyrtim. Shpenzimet për bashkëpunim ndërshop grupohen sipas vendeve të ndodhjes së tyre dhe një lloji - "Kostot totale për bashkëpunimin ndërshop".

Shpërndarja e kostove për bashkëpunimin ndërmjet dyqaneve sipas porosive të prodhimit. Në kuadër të porosive individuale, kryhen punë (ofrohen shërbime) për të siguruar prodhimin e produktit përfundimtar të përfunduar. Megjithatë, të gjitha kostot e bëra si pjesë e "porosieve të lidhura" duhet të përfshihen në koston e produktit të përfunduar. Me fjalë të tjera, ato rishpërndahen midis porosive të prodhimit, dhe jo zonave të punishtes.

Kostoja përfundimtare e porosive të prodhimit. Të gjitha kostot e mbledhura brenda porosive të prodhimit përmblidhen dhe llogaritet kostoja përfundimtare.

Le të shqyrtojmë një shembull të kostos në vendin e prodhimit të OJSC SSM-Tyazhmash. Në periudhën raportuese, u përfunduan tre porosi - porosia 1, porosia 2, porosia 3. Kostot direkte për to arritën respektivisht në 100, 200, 150 rubla. dhe u fshinë menjëherë për porositë e përfunduara.

Porositë u plotësuan nga dy vende prodhimi (vend 1 dhe lokacion 2). Gjithashtu, u përfshi një seksion i mirëmbajtjes, i cili ofroi shërbime riparimi të pajisjeve për seksionet kryesore këtë muaj. Për të thjeshtuar llogaritjet për bashkëpunimin ndërmjet dyqaneve, supozojmë se seksionet kryesore nuk ofronin shërbime për njëri-tjetrin, si dhe për seksionin e servisit.

Mbledhja e kostove të vendeve të prodhimit të parë dhe të dytë. Seksioni 1 punoi 50 orë standarde, kostot e tij arritën në 500 rubla, kështu që kostoja e një ore standarde është 10 rubla.

Seksioni 2 punoi 20 turne makinerie, kostoja totale ishte 800 rubla, kostoja e një ndërrimi makine ishte 40 rubla.

Mbledhja e kostove të zonës së shërbimit. Për zonën e shërbimit, vëllimi i prodhimit ishte 30 orë pune, kostoja totale për periudhën aktuale ishte 150 rubla, kostoja aktuale e një ore pune ishte 5 rubla.

Shpërndarja e kostove të zonës së shërbimit në zonat e prodhimit 1 dhe 2. Për seksionin 1, seksioni i mirëmbajtjes ka punuar 10 orë punë, për seksionin 2 – 20 orë punë. Orari i funksionimit për dyqanet e prodhimit do të përdoret si bazë për ndarjen e kostove për zonën e shërbimit në shumën prej 150 rubla.

Kështu, 50 rubla shtesë ndahen në komplotin 1. (10 orë pune × 150 rubla / 30 orë pune), për seksionin 2 - 100 rubla. (20 orë pune × 150 rubla / 30 orë pune). Si rezultat, kostot e seksionit 1 do të përbëhen nga kostot e veta të këtij seksioni në shumën prej 500 rubla. dhe rishpërndarë nga zona e shërbimit në shumën prej 50 rubla. Për seksionin 2 është e njëjtë: 800 dhe 100 rubla.

Rishpërndarja e kostove të vendit të prodhimit në porositë e përfunduara. Seksioni 1 punoi 30 orë standarde. për të përfunduar porosinë 2; 20 orë standarde. për porosinë 3. Kjo do të thotë që kostot në shumën prej 300 rubla do të ngarkohen në porosinë e dytë. (500 × 30/50), për rendin e tretë - 200 rubla. (500 × 20/50).

Seksioni 2 punoi 10 turne makinerie për të përmbushur urdhrin 1 dhe urdhrin 3. Prandaj, për secilën prej këtyre porosive do t'i atribuohen kostot e tij në shumën prej 400 rubla. (800 × 10/20).

Rishpërndarja e kostove për bashkëpunim ndërshop tek porositë. Si rezultat i ndarjes së kostove të zonës së shërbimit në zonën 1, morëm 50 rubla. Me vëllimin e prodhimit të seksionit 1 në 50 orë standarde. Kostoja e një ore standarde do të jetë 1 rubla. Për analogji, në seksionin 2 do të jetë 5 rubla. (100/20).

Prandaj, 50 rubla do t'i shtohen kostos së porosisë 1. nga faqja 2 (5 rubla × 10 ndërrime makinerie), porositni 2 - 30 rubla. (1 rub. × 30 orë standarde) nga faqja 1, porosia 3 – 20 rubla. nga faqja 1 (1 fshij. × 20 orë standarde) dhe 50 fshij. nga faqja 2 (5 rubla × 10 ndërrime makinerie). Le të paraqesim rezultatet e shpërndarjes së kostos në tabelë. 5.

Tabela 5. Llogaritja përfundimtare e porosive të përfunduara, fshij.

Porositë e përfunduara	Shpenzimet					Kostoja totale
	Direkt	Komploti 1	Komploti 2	Shpenzimet e shpërndara të zonës së shërbimit
				komploti 1	seksioni 2

Koncepti i "kostos" në vetvete nuk nënkupton metodën me të cilën llogariten kostot për prodhimin e ndonjë objekti.

Në varësi të natyrës së organizimit dhe teknologjisë së prodhimit, përdoren metoda të ndryshme për të përcaktuar koston e prodhimit. Në industri përdoren metoda të ndryshme të kostos.

Metoda për llogaritjen e kostos së një objekti është atribuimi ose shpërndarja e një pjese të kostove të ndërmarrjes për një objekt të caktuar. Konceptet e "atribuimit" dhe "shpërndarjes" në këtë rast janë të ngjashme dhe nënkuptojnë krahasimin e kostove me objektin përfundimtar me një metodë indirekte. Megjithatë, kjo e fundit përdoret më shpesh në rastin e një numri më të madh të objekteve të kostos dhe në lidhje me çdo objekt specifik është edhe "atribut". Më pas, ne do të shqyrtojmë metoda të ndryshme të shpërndarjes ose atribuimit të kostove. Ekzistojnë tre mënyra kryesore të shpërndarjes së kostos:

– gjurmimi i drejtpërdrejtë;

– shpërndarja shkakësore;

– shpërndarja e kushtëzuar.

Gjurmimi i drejtpërdrejtë i kostos supozon se nëpërmjet vëzhgimit fizik, kostot mund të caktohen me saktësi në artikullin përfundimtar. Kjo metodë është më e sakta dhe përdoret më shpesh në lidhje me kostot variabile. Disavantazhi kryesor i metodës së gjurmimit të drejtpërdrejtë është se mund të kërkojë shumë burime të monitorimit fizik për të gjurmuar se ku shkojnë kostot.

Metoda e shpërndarjes së kostove duke vendosur marrëdhënie shkak-pasojë duhet të përdoret kur gjurmimi i drejtpërdrejtë i kostos nuk është i mundur ose kur nuk është me kosto efektive për ta bërë këtë. Kjo metodë shpërndan kostot bazuar në shkaqe afatgjata. Kjo metodë ka edhe të metat e saj. Ai supozon se ka vetëm një shkak, një faktor kostoje. Si rezultat, aplikimi i metodës nuk do të jetë korrekt për kostot që kanë dy ose më shumë faktorë.

Metoda e shpërndarjes së kushtëzuar përdoret kur dy metodat e mësipërme nuk mund të zbatohen. Është e ngjashme me metodën shkak-pasojë, përveç se baza e shpërndarjes së kostos nuk është shkaku i kostove. Në shumicën e rasteve, kjo është një lloj vlere tashmë e gjurmuar, për shembull, vëllimi i shitjeve, vëllimi i prodhimit, kostot e punës së punëtorëve kryesorë. Meqenëse baza e shpërndarjes së kostos nuk është shkaku, kjo metodë do të prodhojë rezultate më pak të sakta se dy metodat e mësipërme. Është e mundur që shpërndarja e kostove të jetë e saktë - kjo do të ndodhë në rastin e një korrelacioni të fortë midis bazës së shpërndarjes dhe faktorit shkakësor. Por edhe me shpërndarjen e saktë të kostove, kjo metodë është më pak e zbatueshme për kontrollin e kostos. Një analizë krahasuese e tre metodave për gjurmimin dhe shpërndarjen e kostove për objektet e kostos përfundimtare është dhënë në tabelën 1.1.

Tabela 1.1 - Metodat e shpërndarjes së kostos

Nëse kostot janë të rëndësishme për vendimmarrje, atëherë metoda optimale, nga pikëpamja e raportit të përfitimeve të përdorimit dhe kostove të marrjes së informacionit, është metoda e gjurmimit duke vendosur marrëdhënie shkak-pasojë. Avantazhi i kësaj metode është aftësia për të grumbulluar kosto në faza të ndryshme të zinxhirit të shkakut dhe pasojës. Secila nga metodat e përcjelljes së kostos ka gjetur aplikimin e saj në një sistem specifik të llogaritjes së kostos (Tabela 1.2).

Metoda e drejtpërdrejtë - në koston direkte, e drejtpërdrejtë në kombinim me kusht - në një sistem tradicional, e drejtpërdrejtë në kombinim me shkak-pasojë - në sistemet funksionale (sistemet ABC).

Tabela 1.2 Metodat e llogaritjes së kostos

Kostoja direkte është e përshtatshme për ndërmarrjet prodhuese me një përqindje të ulët të kostove indirekte.

Sistemi tradicional është sistemi më i popullarizuar në praktikën e brendshme.

Sistemi operativ. Metoda ABC lejon një ndërmarrje të përcaktojë me një shkallë të lartë besueshmërie koston dhe produktivitetin e operacioneve, të vlerësojë efikasitetin e përdorimit të burimeve dhe të llogarisë koston e produkteve (punëve, shërbimeve). Shpesh të dhënat e marra me këtë metodë ndryshojnë rrënjësisht nga rezultatet e metodave tradicionale të llogaritjes.

Sistemi i kontabilitetit të kostos me porosi përdoret në prodhimin individual dhe në shkallë të vogël të produkteve komplekse. Me këtë metodë, objekti i kontabilitetit dhe llogaritjes është një urdhër prodhimi i veçantë i lëshuar për një sasi të paracaktuar të produkteve (produkteve), vëllimit të punës dhe shërbimeve.

Sistemi i procesit përdoret në rastet kur produkti i përfunduar i një procesi bëhet gjysmë i gatshëm për një proces tjetër. Mesatarja e kostos e adoptuar në metodën e procesit çon në pasaktësi në llogaritje, veçanërisht kur produkti ose përbërësit e tij material nuk janë plotësisht homogjenë.

Kështu, një sistem i shpërndarjes së kostos duhet të zgjidhet bazuar në llojin e ndërmarrjes, strukturën e kostos së saj dhe nevojat e menaxhmentit për informacione menaxheriale.

Në lidhje me rritjen e kostove indirekte që nuk mund të llogariten dhe shpërndahen me një metodë të drejtpërdrejtë, lind pyetja për metodat e shpërndarjes së tyre në objektet e kostos. Zgjedhja e metodës do të na lejojë të përcaktojmë aftësitë e sistemit të kontabilitetit të menaxhimit për të përgatitur informacione që janë të rëndësishme për vendimet e menaxhimit, në veçanti, informacion mbi koston.

Sistemi më i popullarizuar në praktikën vendase është sistemi tradicional i kontabilitetit të kostos. Le ta shohim këtë sistem në më shumë detaje.

Sistemet e thjeshta tradicionale të kontabilitetit të kostos shpërndajnë kostot indirekte duke përdorur një tarifë të vetme të përgjithshme për të gjithë organizatën. Sistemet tradicionale më komplekse alokojnë grupe kostosh ose qendra kostoje brenda një ndërmarrje. Kostot totale të akumuluara në çdo qendër kostoje më pas shpërndahen në objektet përfundimtare duke përdorur një bazë të veçantë shpërndarjeje për secilën qendër të tillë. Kjo qasje është me dy faza: në fazën e parë, kostot shpërndahen midis qendrave, dhe në të dytën - midis objekteve të kostos përfundimtare. Baza sasiore e shpërndarjes së kostos që përdoret në shpërndarjen e kostove tek artikujt përfundimtarë është baza e shpërndarjes së kostos.

Sistemet tradicionale priren të kenë më pak baza të alokimit gjatë fazës së alokimit për objektet e kostos përfundimtare sesa gjatë fazës së alokimit në qendrat e kostos. Bazat e alokimit zakonisht përfshijnë orët kryesore të punonjësve, orët e pajisjeve dhe njësitë e prodhuara. Bazat e tjera përdoren rrallë. Kështu, modeli i sistemeve tradicionale supozon se kostot e përgjithshme varen kryesisht nga orët e punëtorëve kryesorë, orët e funksionimit të pajisjeve dhe numri i njësive të prodhuara. Megjithatë, ekzistojnë baza të tjera të shpërndarjes së kostos që përdoren në sistemet tradicionale:

– materialet bazë të prodhimit;

– kostot kryesore.

Disavantazhi më i rëndësishëm i sistemeve tradicionale të kostos është shtrembërimi i kostos. Arsyeja e shtrembërimeve është se baza e shpërndarjes së kostos së përdorur nuk korrespondon me marrëdhëniet reale shkak-pasojë midis kostove dhe objekteve përfundimtare. Bazat më të përdorura të shpërndarjes janë:

– numri i njësive të prodhimit;

– numri i orëve të punës së punëtorëve kryesorë (kostoja e punës së punëtorëve kryesorë);

– numri i orëve të funksionimit të pajisjeve;

– kostoja e materialeve bazë;

– kostot kryesore.

Shtrembërimet ndodhin për arsye të caktuara dhe më shpesh ato janë karakteristika të produkteve. Ato kryesore përfshijnë:

– kompleksiteti i produkteve gjatë montimit, numri i përbërësve ose llojet e materialeve;

- Kostoja e materialeve;

– madhësitë e grupeve dhe porosive;

– vëllimet e prodhimit të produktit.

Shtrembërimi i kostos së produkteve që ndryshojnë në kompleksitetin e montimit dhe numrin e përbërësve dhe llojeve të materialeve ndodh për shkak të barazimit të kostos së produkteve më komplekse me koston e atyre më pak komplekse, megjithëse të parët konsumojnë më shumë burime të ndërmarrjes. Kështu, kostoja e produkteve më komplekse nënvlerësohet, dhe produktet më pak komplekse mbivlerësohen. Nëse sistemi i llogaritjes përdor punën e punëtorëve kryesorë ose kohën e funksionimit të pajisjeve si bazë të shpërndarjes, atëherë është e pamundur të nxirret një përfundim i drejtpërdrejtë në lidhje me shtrembërimet e produkteve që ndryshojnë në kompleksitetin e montimit. Sidoqoftë, kur përdorni këtë bazë, kostoja e produkteve që ndryshojnë në numrin e përbërësve dhe llojet e materialeve është ende e shtrembëruar për arsyet e përmendura më lart. Një situatë e ngjashme ndodh kur përdoret kostoja e materialeve ose kostoja e kostove fikse si bazë e shpërndarjes. Në këtë rast, konsiderohet se si produktet komplekse ashtu edhe ato të thjeshta kanë të njëjtin raport të kostove materiale me kostot e tjera, veçanërisht me ato indirekte.

Tani le të shohim shtrembërimet në koston e produkteve që ndryshojnë në koston e materialeve. Deformime të dukshme të kostos do të shfaqen nëse sistemi tradicional përdor koston e materialeve ose shumën e kostove fikse si bazë për shpërndarjen e kostove. Pastaj llogaritja kryhet me supozimin se kostot indirekte përmbahen në secilin produkt në proporcion me kostot e materialeve ose materialeve plus punën. Megjithatë, produktet që janë të lira për sa i përket materialeve mund të kërkojnë kosto më të mëdha zhvillimi ose testimi cilësor. Rezulton se produktet me kosto më të lartë materialesh tërheqin edhe më shumë kosto indirekte dhe kostoja e tyre është e fryrë.

Shtrembërimi i kostos së produkteve që ndryshojnë në madhësinë e grupit gjatë prodhimit ose madhësisë së porosisë ndodh si më poshtë. Natyrisht, prodhimi i një grupi ose prodhimi i një porosie kërkon kosto të caktuara, dhe shpesh të konsiderueshme, për vendosjen e pajisjeve, blerjen e një grupi komponentësh dhe ndoshta disa punë inxhinierike. Në realitet, produktet në tufa më të vogla, duke qenë të gjitha gjërat e tjera të barabarta, janë gjithmonë më të shtrenjta se produktet e ngjashme në tufa të mëdha, sepse ato mbajnë një barrë më të madhe të kostove të përgjithshme në krahasim me grupin e prodhuar. Duke përdorur ndonjë nga bazat e përbashkëta të shpërndarjes në një sistem tradicional (numri i njësive, puna kryesore, orët e pajisjeve, kostoja e materialeve, kostot kapitale), produktet e grupeve të vogla dhe të mëdha do të kushtojnë të njëjtën. Kështu, kostoja e prodhimit në tufa të vogla është e nënvlerësuar, dhe kostoja e prodhimit në grupe të mëdha është e mbivlerësuar.

Shtrembërimet e kostove të lidhura me vëllimin ndodhin sepse çdo produkt shkakton kosto për zhvillimin, prokurimin e lëndëve të para, testimin e cilësisë dhe shërbime të tjera të lidhura brenda shtëpisë, dhe këto kosto varen minimalisht nga vëllimi i produktit. Produktet me vëllim të madh prodhimi priren të thithin më shumë kosto indirekte, ndërsa produktet me vëllime më të vogla priren të thithin më pak. Kështu, kostoja e produkteve me vëllime të mëdha prodhimi në sistemet tradicionale është mbivlerësuar, dhe ato me vëllime të vogla prodhimi janë të nënvlerësuara.

Le të përmbledhim praninë e shtrembërimeve të kostos për kombinime të ndryshme të karakteristikave të produktit dhe bazave të shpërndarjes në Tabelën 1.3:

Tabela 1.3 Tabela përmbledhëse e shtrembërimeve të kostos

	Detajet e produktit	Numri i njësive të prodhimit	Puna e punëtorëve kryesorë	Orari i funksionimit të pajisjeve	Kostoja e materialeve	Kostot bazë
Kompleksiteti i produktit	Produkt kompleks	Nënvlerësim	Nënvlerësim	Nënvlerësim	Nënvlerësim	Nënvlerësim
Kostoja e materialeve	Jo materiale intensive	Nuk ka shtrembërime njëshifrore	Nuk ka shtrembërime njëshifrore	Nuk ka shtrembërime njëshifrore	Nënvlerësim	Nënvlerësim
Madhësia e grupit	Produkt me grup të vogël	Nënvlerësim	Nënvlerësim	Nënvlerësim	Nënvlerësim	Nënvlerësim
	Produkt me volum të ulët	Nënvlerësim	Nënvlerësim	Nënvlerësim	Nënvlerësim	Nënvlerësim

Siç mund ta shohim, shpërndarja e kostos së kushtëzuar e përdorur në sistemet tradicionale nuk mund të llogarisë me saktësi koston në një ndërmarrje me një numër të madh procesesh biznesi. Shpërndarja e kushtëzuar në sistemet tradicionale supozon që kostot indirekte (në veçanti kostot e marketingut, zhvillimit dhe testimit të produktit, kontrolli i cilësisë, etj.) përfshihen në koston e prodhimit në të njëjtin proporcion si puna e punëtorëve kryesorë ose kostot e Materiale. Është e qartë se për produkte të ndryshme të prodhuara në të njëjtën ndërmarrje, raporti i kostove indirekte ndaj atyre bazë direkte në strukturën e kostos mund të jetë i ndryshëm. Sa më e madhe të jetë madhësia e dallimeve të tilla në strukturën e kostos së produkteve në ndërmarrje, aq më e shtrembëruar është kostoja e këtij produkti kur llogaritet duke përdorur metodën tradicionale.

Le të shqyrtojmë pasojat e mundshme të menaxhimit duke përdorur informacione të pasakta të kostos:

Së pari, ky është përcaktimi i gabuar i çmimeve të shitjes për produktet e kompanisë. Vendosja e një çmimi më të ulët për shkak të kostove më të ulëta do të zvogëlojë fitimin e mundshëm nga prodhimi dhe shitja e këtij produkti ose, në raste ekstreme, në përgjithësi do të çojë në prodhim joprofitabël. Vendosja e çmimeve të fryra për një produkt me një kosto realisht më të ulët mund të çojë në një humbje të pjesës së tregut dhe vëllimit të shitjeve.

Së dyti, është e mundur të merret një vendim për të ndaluar prodhimin e produkteve fitimprurëse bazuar në informacionin në lidhje me kostot e fryra dhe, në përputhje me rrethanat, përfitimin negativ.

Së treti, është e mundur të prodhohen produkte jofitimprurëse dhe të përfshihen në aktivitete jofitimprurëse.

Kështu, përdorimi i sistemeve tradicionale të llogaritjes së kostos mund të çojë në shtrembërime në informacionin për kostot e prodhimit, dhe për rrjedhojë në gabime në marrjen e vendimeve të menaxhimit. Konkurrenca e fortë globale ka bërë gabime që rezultojnë nga vendimet e dobëta të bazuara në informacion të pamjaftueshëm, më të mundshme dhe të kushtueshme. Vitet e fundit, kostoja oportune e sistemeve të dobëta të informacionit është rritur, kostot e mbajtjes së sistemeve më moderne të kontabilitetit të kostos kanë rënë dhe kërkesa për të dhëna më të sakta të kostos së produktit është rritur. E gjithë kjo u bë sfondi mbi të cilin kishte nevojë për mjete më efektive për llogaritjen dhe menaxhimin e kostove.

Në rastin e shkëmbimit të produkteve dhe shërbimeve ndërmjet departamenteve individuale, është e nevojshme të regjistrohet dhe shpërndahet kostoja e këtyre produkteve (shërbimeve). Kjo është e nevojshme për llogaritjen e saktë të kostos dhe pasqyrimin e diferencuar të rezultateve të performancës së organizatës. Kostoja e produkteve (shërbimeve) për konsum vetjak paraqet kosto dytësore për çdo qendër kostoje. Tre metoda përdoren më së shpeshti për të shpërndarë kostot.

Metoda e thjeshtë e shpërndarjes. Zbatohet nëse departamentet nuk ofrojnë shërbime për njëri-tjetrin. Shpenzimet për çdo divizion ndihmës u shpërndahen divizioneve të prodhimit drejtpërdrejt në proporcion me bazën e zgjedhur të shpërndarjes. Kjo bazë mbetet e pandryshuar për një periudhë të gjatë.

Metoda e shpërndarjes me hapa. Zbatohet nëse departamentet ofrojnë shërbime për njëri-tjetrin në mënyrë të njëanshme. Përzgjidhet divizioni që i shërben numrit më të madh të divizioneve të tjera, pastaj kalojnë nga një divizion në tjetrin. Për çdo ndarje zgjidhet një bazë shpërndarjeje. Kjo metodë është më e saktë se metoda e thjeshtë e shpërndarjes.

Metoda e shpërndarjes dypalëshe ose reciproke. Përdoret nëse ka lidhje të ndërsjella dypalëshe ndërmjet departamenteve. Kjo metodë është më e sakta, por edhe më e vështira. Metoda bazohet në zgjidhjen e një sistemi ekuacionesh lineare.

Shembull. Llogaritja dhe shpërndarja e kostove sipas vendeve të formimit dhe qendrave të përgjegjësisë

Struktura e ndërmarrjes përfaqësohet nga dy divizione prodhimi (punishtja nr. 1, punishtja nr. 2) dhe tre departamente joprodhuese (administrata, riparimi, dyqani ndihmës). Qendrat e kostos përkojnë me qendrat e përgjegjësisë.

Kostot e qendrave të përgjegjësisë për periudhën e përgjigjes (mijë rubla)

Shpërndarja e kostos duke përdorur metodën e thjeshtë

shpërndarja

Pjesa e të ardhurave u zgjodh si bazë e shpërndarjes.

Shpërndarja e kostove duke përdorur metodën hap pas hapi

Hapi 1. Shpërndarja e kostove të departamentit administrativ. Baza e shpërndarjes - numri i të punësuarve.

Numri i personelit

Raporti që rezulton është 10:5:5:20:30 ose 2:1:1:4:6. Ne shpërndajmë kostot e administrimit midis qendrave të tjera 1: 1: 4: 6 (12 pjesë) 900: 12 = 75

Hapi 2. Shpërndarja e kostove të dyqanit të riparimit.

Baza e shpërndarjes së kostos - shërbimet e ofruara për departamentet e tjera

Shërbimet e ofruara: punishte ndihmëse - 20 persona/orë, punishte nr.1 - 60 persona/orë, punishte nr.2 - 40 persona/orë. Raporti 20:60:40 ose 1:3:2, 300:6 = 50

Hapi 3. Shpërndarja e kostove të punishtes ndihmëse.

Baza e shpërndarjes - produkte gjysëm të gatshme të prodhuara për punishtet kryesore të prodhimit: për punishten nr. 1 - 100, punishtja nr. 2 - 200. Raporti 100:200 ose 1:2, 600: 3 = 200

Shpërndarja e kostos duke përdorur një metodë të dyanshme.

Llogaritja e raportit ndërmjet departamenteve

Ne do të kombinojmë punëtoritë e riparimit dhe ato ndihmëse në prodhimin ndihmës. Kostot totale do të jenë 225 + 475 = 700

Baza e alokimit për kostot direkte.

Le të llogarisim kostot e departamenteve jo-prodhuese, të rregulluara duke marrë parasysh konsumin e dyanshëm të shërbimeve

Administrimi K = 900 + 0,29 A

K = 900 + 0,29 (700 + 0,242 K)

Prodhimi ndihmës A = 700 + 0,242 K

K = 900 + 203 + 0,07 K

0,93 K = 1103; K = 1186

A = 700 + 0,242 * 1186 = 987

Ne shpërndajmë kostot e rregulluara ndërmjet qendrave të përgjegjësisë

Përgjatë zinxhirit të kostos, një organizatë përballet me zgjedhje. Hapi i parë është të vendoset për shkallëzimin e qendrave të kostos. Shpesh përdoret një normë e vetme (për të gjithë impiantin) dhe një normë e ndryshme për secilën njësi strukturore.

Shkëmbimi i produkteve dhe shërbimeve ndërmjet qendrave të kostos llogaritet duke përdorur çmimet e transfertave të brendshme. Çmimi i transferimit është një çmim i kushtëzuar, i llogaritur për produktet e një qendre përgjegjësie të transferuar në një qendër tjetër përgjegjësie të së njëjtës ndërmarrje. Në praktikë, çmimet e transfertave mund të vendosen:

Bazuar në kostot e plota;

Bazuar në koston marxhinale;

Bazuar në çmimin e tregut;

Në bazë të çmimit të negociuar.

Çmimi i transferimit duhet të plotësojë kërkesat:

Të kontribuojë në arritjen e qëllimeve të synuara të organizatës dhe të sigurojë një kombinim harmonik të qëllimeve të njësisë me qëllimet e përgjithshme të organizatës;

Jini fleksibël dhe të barabartë për menaxherët në nivele të ndryshme menaxheriale. Çmimi i transferimit duhet të sigurojë kredi të mjaftueshme për njësinë shitëse kur ajo transferon produktet në njësinë blerëse, duke marrë parasysh nëse çmimi i transferimit do të ndikojë negativisht në efikasitetin e njësisë shitëse;

Promovimi i ruajtjes së autonomisë, duke lejuar menaxherët e njësive të shitjes dhe blerjes t'i menaxhojnë ato në një bazë të decentralizuar;

Reagimi i shpejtë ndaj ndryshimeve të situatës së biznesit në tregjet e brendshme dhe të jashtme;

Përdorni fitimet në mënyrë më efikase. Drejtojini fitimet e larta në zonat me taksa të ulëta.

Pajtohuni me kërkesat ligjore;

Nxitja e bashkëpunimit ndërmjet llojeve strukturore dhe rajonale të prodhimit.