Продано товаров приобретенных для перепродажи какой счет. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров
Предприятие торговли может перепродавать приобретенные у поставщика товары, как в первоначальном виде, так и в переработанном. На практике возникают вопросы: как учесть дополнительные расходы на приобретение товаров, отразить доработку товаров, в том числе силами сторонней организации в программе «1С:Бухгалтерия 8»? Как собрать несколько товаров в единый комплект? В данной статье экспертов «1С» вы найдете ответы на эти вопросы. Вся описанная последовательность действий и все рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».
Учет дополнительных расходов при поступлении товара
Сначала на примере программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) рассмотрим, каким образом можно отразить поступление уже доработанного товара.Пример 1
ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, занимается оптовой и розничной торговлей тканями и текстильными изделиями. От поставщика (ОСНО) получена накладная на футболки и акт выполненных работ по нанесению на них логотипа. ООО «Андромеда» будет продавать футболки с логотипом оптом.
Поступление товара (футболок) от поставщика регистрируется в информационной системе с помощью документа Поступление товаров и услуг (раздел Покупки ) с видом операции Товары .
В табличной части документа необходимо указать количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Поскольку к моменту принятия товара на учет от поставщика получены уже готовые футболки с нанесенным логотипом, в графе Номенклатура можно сразу же указать наименование товара как: Футболка с логотипом .
В результате проведения документа Поступление товаров и услуг
Дебет 41.01 Кредит 60 - на сумму приобретенного товара; Дебет 19.03 Кредит 60 – на сумму НДС.
Чтобы включить стоимость нанесения логотипа в стоимость футболок, нужно воспользоваться документом Поступление доп. расходов (раздел Покупки ). Документ Поступление доп. расходов целесообразно создать на основании документа Поступление товаров и услуг с помощью кнопки Создать на основании - в этом случае табличная часть на закладке Товары заполнится автоматически.
Обращаем ваше внимание, что в поле Контрагент можно ввести наименование организации, отличной от организации-поставщика товаров, если услуги по нанесению логотипа в соответствии с договором выполняются иным исполнителем.
Дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров, могут распределяться на каждую единицу товара одним из двух способов:
- По сумме;
- По ко личеству.
Способ распределения организация выбирает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике.
Сумма дополнительных расходов указывается в соответствии с данными, отраженными в акте выполненных работ от поставщика (рис. 1).
После проведения документа Поступление доп. расходов формируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 41.01 Кредит 60 – на сумму дополнительных расходов; Дебет 19.04 Кредит 60 – на сумму НДС с дополнительных расходов.
Таким образом, стоимость футболок будет увеличена на стоимость работ по нанесению логотипа. Об использовании документа Поступление доп. расходов см. видеоролик на сайте .
ИС ИТС
Подробнее об учете дополнительных расходов, связанных с поступлением товаров, см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.
Доработка товара на давальческой основе
Рассмотрим ситуацию, когда товар принят к учету, а для его дальнейшей доработки привлекается сторонняя организация.Пример
ООО «Андромеда» получила от поставщика партию футболок. Выяснилось, что для доведения футболок до состояния, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях, требуется нанести на них логотипы, однако сама организация не располагает для этого необходимыми средствами.
Партия футболок была передана в переработку другой организации на давальческой основе.
В табличной части документа Поступление товаров и услуг (с видом операции Товары ) необходимо указать наименование, количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Допустим, в графе Номенклатура будет указано наименование товара: Футболка красная х/б . Далее, товар необходимо передать переработчику.
Для отражения операций по переработке собственных материалов на давальческой основе предназначены документы Передача сырья в переработку и Поступление из переработки , которые располагаются в разделеПроизводство в группе Передача в переработку .
Заполняя документ Передача товаров (Передача сырья в переработку) , необходимо на закладке Товары (рис. 2) заполнить в качестве обязательных реквизитов: наименование организации-переработчика и договора с ним; наименование, количество и счета учета товаров (материалов), переданных в переработку.
Обращаем внимание , что независимо от того, как учитывались передаваемые ценности (в качестве товаров или в качестве материалов), при передаче в переработку в поле Счет передачи по умолчанию устанавливается субсчет счета 10.07 - Материалы, переданные в переработку на сторону .
Таким образом, нет необходимости предварительно использовать документ Перемещение товаров для перевода товаров в материалы.
Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, суммовая оценка прямых расходов, связанных со стоимостью материалов, переданных в переработку, определяется так же как в бухгалтерском учете - в разрезе каждого переработчика.
Факт получения футболок с логотипом от переработчика нужно зарегистрировать документом Поступление из переработки .
Для отражения выпуска продукции, полуфабрикатов, материалов или товаров (ТМЦ), произведенных силами сторонней организации, нужно заполнить закладку Продукция (рис. 3).
На этой закладке указывается:
- Номенклатура - наименование выпущенных ТМЦ (в нашем примере - Футболка с логотипом тип 2 );
- Количество, Цена плановая и Сумма плановая - количество и плановая себестоимость выпущенных ТМЦ;
- Счет учета - счета учета выпущенных ТМЦ;
- Спецификация - список нормативов расходов, необходимых для выпущенных товарно-материальных ценностей (значение поля Спецификация будет использоваться при заполнении закладок Использованные материалы и Возвращенные материалы ).
В качестве счета учета выпущенных футболок с логотипом можно указать как счет 43 (Готовая продукция ), так и счет 41.01 (Товары ) - в любом случае программа выполнит закрытие счетов затрат корректно.
Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, суммовая оценка прямых расходов, приходящихся на выпуск, отражается так же, как в бухгалтерском учете - в плановых ценах. При закрытии месяца при выполнении регламентной операции Закрытие счета 20, 23, 25, 26 ее величина корректируется до фактической суммы расходов.
Для признания расходов по оказанию услуг сторонней организацией по производству продукции нужно заполнить закладку Услуги (рис. 4).
На этой закладке указывается:
- Номенклатура - наименование оказанных услуг;
- Количество, Цена и Сумма - стоимость услуг переработки (на основании этих данных прямые расходы производственного подразделения организации распределяются по видам оказанных услуг при выполнении регламентной операции Закрытие счета 20, 23, 25, 26);
- Статья затрат - статья учета расходов по оказанию услуг переработки.
На закладке Счет затрат обязательно нужно указать следующие реквизиты:
- Счет затрат - счет учета расходов по производству продукции силами сторонней организации (в нашем примере это субсчет 20.01 - Основное производство);
- Подразделение затрат - производственное подразделение организации, передавшее материалы в переработку;
- Номенклатурная группа - вид продукции, выпущенной силами сторонней организации.
Для отражения списания материалов на расходы производства нужно заполнить закладку Использованные материалы .
На этой закладке указывается наименование (Футболка красная х/б ) и количество использованных материалов, счет учета (10.07), статья учета затрат расходов по списанию материалов (Материальные расходы ). Табличную часть закладки Использованные материалы Спецификация на закладке Продукция
Если материалы, переданные в переработку, были использованы не все, то для отражения возврата материалов из переработки нужно заполнить закладку Возвращенные материалы . На этой закладке указывается наименование и количество возвращаемых материалов, счет учета (10.07) и счет передачи материалов. Табличную часть закладки Возвращенные Материалы можно заполнить автоматически по данным колонки Спецификация на закладке Продукция или по остаткам счета 10.07 Материалы, переданные в переработку на сторону по указанному контрагенту.
В соответствии с учетной политикой фактическая себестоимость готовой продукции формируется без использования счета 40 – Выпуск продукции (работ, услуг) .
После проведения документа Поступление из переработки формируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 43 Кредит 20.01 – на сумму продукции в плановых ценах; Дебет 20.01 Кредит 60.01– на сумму услуг по переработке; Дебет 20.01 Кредит 10.07 – на себестоимость использованных материалов; Дебет 19.04 Кредит 60.01 – на сумму НДС с услуг по переработке.
Футболка с логотипом тип 2 ) будет скорректирована с учетом фактически произведенных затрат по переработке.
ИС ИТС
Подробнее о переработке материалов на стороне см. в видеозаписи лекции от 25 сентября 2014 года «Отражение операций переработки давальческого сырья в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)» на сайте 1С:ИТС.
Доработка товара собственными силами
Допустим, организация располагает всеми необходимыми ресурсами для того, чтобы улучшить характеристики приобретенного товара. Как отразить передачу товара в собственное производство в «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)?Пример
ООО «Андромеда» получила от поставщика и оприходовала на склад партию футболок, которые планируется продавать оптом.
В целях повышения объемов продаж текстильных изделий через некоторое время было принято решение нанести на всю партию футболок логотипы с помощью имеющегося у организации оборудования.
В этой ситуации возникает вопрос: поскольку мы будем использовать собственный процесс производства, как правильно приходовать футболки от поставщика, в качестве товаров или в качестве материалов?
Руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, можно закрепить в учетной политике следующий порядок действий:
- если при принятии к учету невозможно определить, будет ли доработан в дальнейшем данный вид товаров, следует оприходовать товар на счете 41, а в случае принятия решения о его доработке - оформить перевод товара в материалы проводкой: Дебет 10.01 Кредит 41.01;
- если у организации при принятии ТМЦ на учет была цель доработать данный вид ТМЦ до его продажи, то правильнее отражать принятие к учету ТМЦ, используя счет 10 Материалы.
Из условий Примера 3 следует, что решение о доработке товаров было принято позднее, поэтому в табличной части документа Поступление товаров и услуг (с видом операции Товары ) в графе Счет учета указывается счет 41.01. Также необходимо указать наименование, количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Допустим, в графе Номенклатура будет указано наименование товара как: Футболка синяя х/б .
После того как было принято решение о доработке товара, необходимо перевести товары в материалы с помощью документа Перемещение товаров (раздел Склад ). Отметим, что программа позволяет сразу списать в производство ТМЦ, числящиеся на счете 41, без перевода их в материалы, поэтому организация может закрепить в своей учетной политике и такой способ учета.
Для отражения операций по выпуску готовой продукции, полуфабрикатов и оказания услуг предназначен документ Отчет производства за смену (раздел Производство ). При вводе документа в шапке обязательно нужно указать следующие реквизиты:
- Счет затрат - счет учета расходов производства (20.01);
- Подразделение затрат - производственное подразделение организации, выпустившее продукцию (оказавшее услуги).
Для отражения выпуска продукции нужно заполнить закладку Продукция . На этой закладке указывается (рис. 5):
- Продукция - наименование выпущенной продукции (в нашем примере - Футболка с логотипом тип 3 );
- Номенклатурная группа - вид выпущенной продукции;
- Сумма плановая - плановая себестоимость выпущенной продукции (на основании данных этого поля прямые расходы производственного подразделения распределяются по видам и наименованиям выпущенной им продукции при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 );
- Спецификация - список нормативов расходов, необходимых для выпуска ТМЦ (значение этого поля будет использоваться при заполнении закладки Материалы ).
Для отражения списания материалов на расходы производства нужно заполнить закладку Материалы, на которой указывается:
- Номенклатура - наименование списанных материалов (Футболка синяя х/б);
- Количество - количество списанных материалов;
- Счет учета - счет учета материалов (10.01);
- Статья затрат - статья учета расходов по списанию материалов (Материальные расходы);
- Номенклатурная группа - вид выпущенной продукции, на которую относится стоимость материалов выпуска.
Закладка Материалы может быть заполнена автоматически по спецификации (кнопка Заполнить ).
После проведения документа Отчет производства за смену сформируются соответствующие бухгалтерские проводки:
Дебет 43 Кредит 20.01 - на стоимость продукции в плановых ценах; Дебет 20.01 Кредит 10.01 – на себестоимость использованных материалов.
В процессе производства и в соответствии с первичными документами на счете 20.01 (в разрезе соответствующего производственного подразделения и номенклатурной группы) аккумулируются и остальные затраты по нанесению логотипов:
- затраты на оплату труда работников, занятых доработкой футболок;
- затраты на амортизацию использующегося оборудования;
- расходные материалы и т. д.
После выполнения регламентных операций по закрытию месяца стоимость продукции (Футболка с логотипом тип 3 ) будет скорректирована с учетом фактически произведенных затрат.
ИС ИТС
Подробнее о выпуске готовой продукции см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.
Комплектация товара
Теперь рассмотрим ситуацию, которая часто встречается на практике: есть несколько наименований товаров, которые надо собрать в комплект.Пример 4
Компания ООО «Андромеда» получила от оптового покупателя заказ на партию комплектов сувенирной продукции. Комплект должен состоять из футболки, бейсболки и подарочной коробки. У компании ООО «Андромеда» необходимые товары на складе имеются, но не скомплектованы.
Конечно, можно перевести все товары в материалы и оформить операцию по комплектации товаров как производственную. Такая схема будет оправдана, если, например, компания устанавливает запчасти на сложное оборудование, то есть фактически занимается сборкой, а сборка - это часть производственной деятельности. В нашем примере происходит раскладка текстильных изделий в готовую упаковку, поэтому можно избежать производственных операций, воспользовавшись документом учетной системы - Комплектация номенклатуры (с видом операции Комплектация ). Документ Комплектация номенклатуры доступен из раздела Склад . При вводе документа в шапке обязательно указываются реквизиты:
- Склад - склад, на котором осуществляется комплектация (разукомплектация);
- Номенклатура (в нашем примере Комплект сувенирной продукции «Спорт» );
- Количество и Счет учета комплекта (41.01).
В табличной части указываются комплектующие, их количество и счета учета (рис. 6).
Данные в таблице комплектующих можно заполнить автоматически, указав спецификацию комплекта.
После проведения документа сформируются проводки по списанию комплектующих номенклатурных позиций с Кредита 41.01 в Дебет 41.01 счета учета готового комплекта.
Поскольку на 41 счете поддерживается количественный учет, то программа автоматически рассчитает количество создаваемых комплектов в каждой проводке (в нашем примере из трехсот единиц товара получается сто комплектов).
Такой способ надо прописать в учетной политике, и в ней же утвердить документы, которыми компания будет оформлять комплектацию.
Документ Комплектация номенклатуры (с видом операции Разукомплектация ) используется в обратной ситуации, когда комплект надо разобрать на отдельные предметы).
ИС ИТС
Подробнее об операции по комплектации номенклатуры см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.
Выпуск от 16 июля 2010 года
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации оптовой торговли разукомплектацию непроданных товаров? Товары учитываются по покупным ценам.
Организация торгует одеждой. У поставщика (фабрики) в июне приобретены и оплачены 1000 комплектов белья (футболки с бриджами) по цене 259,6 руб. (в том числе НДС 39,6 руб.) за комплект. Продажная цена на комплекты установлена равной 354 руб. (в том числе НДС 54 руб.). В конце месяца принято решение о разукомплектации собственными силами непроданных 200 комплектов. Продажная стоимость футболок установлена равной 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.), бриджей - 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.). Футболки и бриджи проданы в течение июля. Затраты организации на разукомплектацию состоят из заработной платы помощника продавца за два часа рабочего времени и начисленных на эту сумму страховых взносов (всего - 157,75 руб.). Заработная плата и страховые взносы начислены в июне, уплачены (выплачены) - в июле.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Приобретенные товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, определяется исходя из договорной цены, установленной договором поставки, без учета НДС (п. 6 ПБУ 5/01). Стоимость одного комплекта составляет 220 руб. (259,6 руб. - 39,6 руб.), стоимость всей партии товаров - 220 000 руб. (220 руб. x 1000 шт.).
Принятие к учету товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Учет товаров ведется на субсчетах, открытых к счету 41, а также в аналитическом учете по данному счету по местам хранения и по наименованиям товаров (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданного товара списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемой ситуации непроданный товар разукомплектован. По нашему мнению, данная операция не является созданием нового материального актива, то есть производственной деятельностью. Исходя из п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость разукомплектованного товара не изменяется вследствие того, что организация понесла какие-то затраты на разукомплектацию, а распределяется в аналитическом учете между двумя видами полученных товаров. Стоимость работ по разукомплектации (заработная плата, начисленные на эту сумму страховые взносы) включается в коммерческие расходы организации и учитывается на счете 44 "Расходы на продажу". Данные расходы могут быть списаны в себестоимость продаж того месяца, в котором они осуществлены (абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Фактическая себестоимость каждого из полученных новых товаров может определяться исходя из отношения продажных цен футболок и бриджей.
Таким образом, в аналитическом учете по счету 41 организация списывает стоимость комплектов, равную 44 000 руб. (220 руб. x 200 шт.). Рассчитанная исходя из цены реализации стоимость оприходованных товаров за единицу составляет:
футболки - 73,33 руб. (220 руб. x 118 руб. / (118 руб. + 236 руб.));
бриджи - 146,67 руб. (220 руб. x 236 руб. / (118 руб. + 236 руб.)).
Доходы (выручка) и расходы от продажи футболок и бриджей признаются в вышеописанном порядке.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Предъявленная организации поставщиком товаров сумма НДС может быть принята к вычету после принятия к учету товаров при наличии выставленного поставщиком счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На дату отгрузки товаров организация в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ исчисляет НДС с суммы договорной стоимости этих товаров (без учета НДС). Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Налог на прибыль организаций
Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается организацией доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Сумма выручки может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 268, абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ организация распределяет расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, на прямые и косвенные. В данном случае к прямым расходам относятся расходы на приобретение товаров. Затраты на разукомплектацию могут быть отнесены к издержкам обращения (косвенным расходам).
При применении метода начисления доход в виде выручки признается на дату передачи права собственности на товар покупателю, на эту же дату организация может уменьшить указанный доход на стоимость проданного товара (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Затраты на разукомплектацию признаются в июне в период начисления заработной платы и страховых взносов (п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Организации, применяющие кассовый метод , признают выручку от реализации товаров на дату получения денежных средств от покупателей (п. 2 ст. 273 НК РФ). В данном случае исходим из предположения, что покупатели осуществляют расчеты в период получения товаров. Соответственно, расход в виде стоимости товаров признается в тех же месяцах, что и выручка (п. 3 ст. 273, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Что касается расходов на разукомплектацию, то они признаются в июле на дату выплаты заработной платы и уплаты страховых взносов (пп. 1, 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В случае применения кассового метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли расходы на разукомплектацию товаров признаются организацией в бухгалтерском учете в июне, а в налоговом учете - в июле. Вследствие этого у организации возникает вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В июле данные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 41:
41-1-к "Комплекты на складе";
41-1-ф "Футболки на складе";
41-1-б "Бриджи на складе".
К балансовому счету 68:
68-НДС "Налог на добавленную стоимость";
68-пр "Налог на прибыль организаций".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| При приобретении товара | ||||
| Оприходованы комплекты (1000 x 220) | 41-1-к | 60 | 220 000 | Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
| Отражена предъявленная сумма НДС (1000 x 39,6) | 19 | 60 | 39 600 | Счет-фактура |
| Принята к вычету предъявленная сумма НДС | 68-НДС | 19 | 39 600 | Счет-фактура |
| Произведена оплата поставщику (1000 x 259,6) | 60 | 51 | 259 600 | |
| При продаже товаров в июне <*> | ||||
| Признана выручка от реализации комплектов ((1000 - 200) x 354) | 62 | 90-1 | 283 200 | Товарная накладная |
| Списана фактическая себестоимость проданных комплектов ((1000 - 200) x 220) | 90-2 | 41-1-к | 176 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислен НДС (283 200 / 118 x 18) | 90-3 | 68-НДС | 43 200 | Счет-фактура |
| Получена плата за комплекты | 51 | 62 | 283 200 | Выписка банка по расчетному счету |
| На дату разукомплектации | ||||
| Списана часть фактической себестоимости комплектов, относящаяся к стоимости футболок (200 x 73,33) | 41-1-ф | 41-1-к | 14 666 | Товарный ярлык |
| Списана часть фактической себестоимости комплектов, относящаяся к стоимости бриджей (200 x 146,67) | 41-1-б | 41-1-к | 29 334 | Товарный ярлык |
| На дату начисления заработной платы и страховых взносов - 30 июня | ||||
| Затраты на разукомлектацию комплектов отражены в составе расходов на продажу | 44 | 70, 69 | 157,75 | Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет |
| При кассовом методе: Отражен ОНА (157,75 x 20%) | 09 | 68-пр | 31,55 | Бухгалтерская справка-расчет |
| В июле (при выплате заработной платы и уплате страховых взносов) | ||||
| При кассовом методе: Погашен ОНА | 68-пр | 09 | 31,55 | Бухгалтерская справка |
| В июле (при продаже футболок и бриджей) <*> | ||||
| Признана выручка от реализации футболок и бриджей (200 x (118 + 236)) | 62 | 90-1 | 70 800 | Товарная накладная |
| Списана фактическая себестоимость проданных футболок (73,33 x 200) | 90-2 | 41-1-ф | 14 666 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списана фактическая себестоимость проданных бриджей (146,67 x 200) | 90-2 | 41-1-б | 29 334 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислен НДС (70 800 / 118 x 18) | 90-3 | 68-НДС | 10 800 | Счет-фактура |
| Получена плата за товары | 51 | 62 | 70 800 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> В данной схеме операции, связанные с реализацией товаров, приведены на общую сумму за месяц.
Оборот товаров и услуг – основная деятельность коммерческих компаний. Бухучет у них разнится в зависимости от особенностей деятельности, например, учет товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в торговой фирме несколько отличается от учета услуг, перепродаваемых посредником. Рассмотрим, особенности учета в различных предприятиях.
Учет товаров для перепродажи: проводки в торговой компании
Одним из наиболее распространенных вариантов учета товаров в рознице считается их учет по продажной цене, т. е. с использованием сч. 42 , на котором аккумулируются суммы торговой наценки (разницы между ценой приобретения и реализации), формирующей прибыль организации . Бухгалтерские проводки по перепродаже товара будут следующими:
|
Приобретены ТМЦ для перепродажи |
||
|
Выделен НДС по ним |
||
|
Стоимость ТМЦ увеличена на сумму расходов по их приобретению |
||
|
Отражена торговая наценка |
||
|
НДС по проданным товарам |
||
|
Списана покупная стоимость реализованных товаров |
||
|
Учтена (СТОРНО) торговая наценка |
||
|
Учтены расходы на продажу |
||
|
Отражен результат от продажи |
Пример
ООО «Профиль» закупило партию товаров (10 шт.) на сумму 69 620 руб. с учетом НДС 10 620 руб. Предприятие учитывает товары по продажным ценам, торговая наценка составляет 20%. В течение года эта партия была реализована. Проводки:
Сумма
Приобретена партия товара
НДС по ним
Перечислена оплата поставщику
Начислена торговая наценка (59 000 х 20%)
Учтен НДС в торговой наценке
Товар реализован полностью (59 000 + 11 800 + 2124)
Списана учетная стоимость товара
СТОРНО торговой наценки (11 800 + 2124)
Принят к вычету НДС с продажи товара (10 620 + 2124)
В предприятиях оптовой торговли учет реализованных товаров осуществляется без использования счета торговой надбавки, результат от продажи формируется непосредственно на счете 90 .
Перепродажа услуг: бухгалтерские проводки
Отметим, что термин «перепродажа» отсутствует в официальной бухгалтерии, как и в хозяйственном праве. И если применительно к товарам, перепродажей называется определенное действие по перемещению товара от одного владельца к другому, то в сфере оказания услуг компания, предоставляющая услугу кому-либо, сама ее потребляет, реализуя впоследствии. Следовательно, она не перепродает, а оказывает услугу.
Например, перепродажа транспортных услуг. Допустим, что предприятие для поставки продукции заказывает транспорт у компании-перевозчика, а затем перевыставляет счет за доставку компании-покупателю, т.е. одновременно становится и потребителем услуги, и ее поставщиком. Поэтому бухгалтерские проводки по перепродаже услуг будут такими же, как при оказании услуг:
Учет товаров для перепродажи: проводки у продавцов и посредников
В неторговой деятельности организации зачастую прибегают к услугам компаний-посредников, оплачивая им комиссионное вознаграждение за поиск покупателей и непосредственное проведение сделки-купли продажи. Опишем события, которые происходят при этом:
Начислен НДС
Начислено вознаграждение комиссионеру по проведенной сделке
Перечислена вознаграждение посреднику
Пример
Фирма-продавец заключила договор с предприятием-посредником на реализацию товаров на сумму 118 000 руб. (с учетом НДС). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб. размер вознаграждения комиссионера – 10% от объема реализации. Проводки:
Сумма
Товар передан посреднику
Товар посредником реализован
НДС по реализованным товарам
Списана себестоимость товаров
Начислено комиссионное вознаграждение (100000 х 10%)
НДС на вознаграждение
Вознаграждение перечислено посреднику
Как отражается перепродажа товаров у комиссионера
Посредник в зависимости от условий договора получает вознаграждение перед выполнением обязательств, в процессе реализации товаров, либо после завершения сделки. Товары, принятые им на комиссию, учитываются за балансом, поскольку не являются его собственностью. Учет у комиссионера отражается проводками:
|
Товары приняты на реализацию |
||
|
Отражена реализация покупателю (выручка) |
||
|
Товар отгружен покупателю |
||
|
Учтены расходы посредника, возмещаемые продавцом |
||
|
Оплата затрат посредника, возникших при реализации |
||
|
Отражено комиссионное вознаграждение по сделке |
||
|
Начислен НДС на вознаграждение |
||
|
Вознаграждение перечислено от продавца |
Пример
Посредник получил товары для реализации на сумму 16 0000 руб. и продал их. Размер его вознаграждения составляет 15%. Проводки в бухучете комиссионера:
Сумма
Товар принят посредником и учтен за балансом
Товар реализован и списан с забалансового учета
Отражена задолженность покупателя за товары
Начислено вознаграждение (160 000 х 15%)
НДС на вознаграждение
Получено комиссионное вознаграждение
Таким образом, товары (для перепродажи или нет) в производственных или торговых организациях всегда отражаются на балансовых счетах, в компаниях, специализирующихся на посреднических услугах – за балансом.
Товары для перепродажи
В составе показателя "Товары для перепродажи" промежуточной отчетности отражают фактическую себестоимость товаров, предназначенных для перепродажи, не списанных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Таким образом, в расшифровке к бухгалтерскому балансу по этой строке указывают дебетовое сальдо по счету 41 "Товары". Если компания ведет учет товаров не по фактической себестоимости, а по продажным ценам, то дебетовое сальдо по счету 41 должно быть уменьшено на кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка". Напомним, что учитывать товары в таком порядке (то есть по продажным ценам) вправе торговые организации.
Товары могут быть отражены по плановым ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В такой ситуации в строку "Товары для перепродажи" вписывают дебетовое сальдо по счетам 41 и 15 (в части товаров, находящихся в пути). При этом его увеличивают на дебетовое сальдо или уменьшают на кредитовое сальдо счета 16. Фактическая себестоимость товаров уменьшается на сумму резерва под их обесценение (если таковой создавался компанией), отраженного по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Так что при наличии данного резерва дебетовое сальдо по счету 41 уменьшается и на кредитовое сальдо по счету 14.
Товаром считают имущество, предназначенное для перепродажи без его переработки. Учет подобного имущества регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)*(132). В большинстве ситуаций учет подобного имущества ведется в том же порядке, что и учет материалов. В частности, законодательством предусмотрен одинаковый порядок формирования фактической себестоимости этих ценностей, их списания и т.д. Подробнее об этом читайте в разделе "Сырье и материалы".
Формирование фактической себестоимости товаров
Как и при учете сырья или материалов, в фактическую себестоимость товаров включают все расходы, связанные с их приобретением. В частности, суммы, причитающиеся к оплате поставщику; затраты на информационные или консультационные услуги, связанные с покупкой; вознаграждения посредническим организациям, через которые товары были приобретены, и т.д.*(133).
Компания приобретает партию товаров. Ее стоимость, установленная договором купли-продажи, равна 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Товары куплены через посредническую фирму. Затраты на оплату ее услуг составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для заключения договора купли-продажи сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 5400 руб. (в том числе НДС - 620 руб.). Материалы доставлены до склада фирмы транспортной организацией. За их транспортировку фирма заплатила 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Согласно учетной политике компании товары приходуются по фактической себестоимости.
Операции по покупке товаров бухгалтер отразил записями:
Дебет 19 Кредит 60
360 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;
Дебет 41 Кредит 60
2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы поступившие товары;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением товаров;
Дебет 41 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - расходы на посреднические услуги по приобретению товаров списаны на увеличение их фактической себестоимости;
Дебет 19 Кредит 71
620 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой товаров;
Дебет 41 Кредит 71
4780 руб. (5400 - 620) - затраты на командировку, связанную с покупкой товаров, списаны на увеличение их стоимости;
Дебет 19 Кредит 60
45 000 руб. - учтен НДС по расходам на доставку товаров до склада компании;
Дебет 10 Кредит 60
250 000 руб. (295 000 - 45 000) - расходы на доставку списаны на увеличение стоимости товаров;
Дебет 68 Кредит 19
423 620 руб. (360 000 + 18 000 + 620 + 45 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение товаров.
В результате этих операций первоначальная стоимость товаров, отражаемая по строке "Товары для перепродажи" баланса, составит:
2 000 000 + 100 000 + 4780 + 250 000 = 2 354 780 руб.
Как мы говорили выше, товары могут учитываться не по фактической себестоимости, а по учетным или плановым ценам. Как правило, этот способ используют те компании, которые приобретают широкую номенклатуру и большое количество такого имущества. Учетные (плановые) цены являются условными. Их рассчитывает экономическая служба (отдел) компании. В качестве учетной цены может использоваться и фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца.
При использовании этого способа товары приходуют на счет 41 "Товары" по плановой цене. Фактическая стоимость подобного имущества собирается на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В нее включают те же затраты, что и при учете товаров по фактической стоимости. Разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью списывают в дебет (при превышении фактической себестоимости над плановой ценой) или в кредит (при превышении плановой цены над фактической себестоимостью) счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании товаров, например, в результате их продажи сальдо счета 16 также списывают.
Компания приобретает 5000 ед. товаров. Стоимость всей партии - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Для приобретения товаров фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами. Их стоимость составила 9 440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Товары покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Товары доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Согласно учетной политике компании транспортные расходы включаются в первоначальную стоимость товаров. Фирма отражает товары по плановым ценам.
Плановая цена единицы товара - 210 руб. Стоимость всей партии по учетным ценам равна:
5000 ед. х 210 руб./ед. = 1 050 000 руб.
При оприходовании товаров в учете компании делают записи:
Дебет 41 Кредит 15
1 050 000 руб. - оприходованы товары по плановым ценам;
Товары, предназначенные для перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:
По покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);
По фактической себестоимости готовой продукции - в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);
По покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли.
Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка":
Д-т 41 К-т 60 - оприходован товар в ценах поставщика;
Д-т 41 К-т 42 - отражена торговая наценка;
По себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;
По себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.
Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.
Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:
ТР = С x (ТР + ТР) / (С + Со),
где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;
ТР - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного
месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в
предыдущем отчетном периоде);
ТР - транспортные расходы текущего отчетного месяца;
С - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в
учетных ценах;
С - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость
проданных товаров в учетных ценах).
Пример. Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.
Таблица 16
Операции организации по отражению товарных запасов
| Товар, руб. (балансовый счет 41) | Транспортные расходы по доставке, руб. (балансовый счет 44) | |
| 1. Остаток на начало месяца | 800 000 | 80 000 |
| 2. Поступило за месяц | 1 200 000 | 140 000 |
| 3. Продано товаров за месяц | 1 400 000 | x |
| 4. Остаток товаров на конец месяца | 600 000 | x |
| 5. Показатель для расчета пропорции | 2 000 000 (п. 3 + п. 4) | 220 000 (п. 1 + п. 2) |
| 6. Процент транспортных расходов на остаток товаров: (220 000: 2 000 000) x 100 = 11% | ||
| 7. Транспортные расходы на остаток товаров (п. 4 x п. 6) | 66 000 | |
| 8. Транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем месяце (п. п. 5 - 7) | 154 000 | |