Счет 42 торговая наценка активный или пассивный. Торговая наценка в розничной торговле бухгалтерские проводки
Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.
На предприятиях общественного питания на счете 42 "Торговая наценка" могут учитываться суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющими розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
При оприходовании товаров, поступающих на предприятия торговли и общественного питания, торговая наценка отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 42 "Торговая наценка" и дебету соответствующих субсчетов счета 41 "Товары".
Суммы торговой наценки по товарам, проданным или отпущенным, отражаются проводкой по кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость") и дебету счета 42 "Торговая наценка".
По товарам, списанным вследствие порчи, недостачи и пр., торговая наценка отражается по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Суммы наценки, относящиеся к нереализованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма наценки на остаток нереализованных товаров может быть определена по проценту, исчисленному следующим образом: 1)
к сумме наценки на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка"; 2)
к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по продажным ценам); 3)
отношение общей суммы наценки к сумме проданных за месяц и оставшихся товаров на конец месяца, умноженное на 100, представляет собой средний процент наценки со стоимости этих товаров по ценам продажи; 4)
абсолютная сумма накидок, относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения, полученного умножением среднего процента наценки на сумму остатка товаров на конец месяца.
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся ктоварам на предприятиях розничной торговли и к товарам отгруженным.
Таблица 4.3.
Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 41 "Товары" 4 4 "Расходы на продажу" 90 "Продажи" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -
На предприятии открыли буфет, переведенный на уплату ЕНВД. Работники буфета занимаются приготовлением горячих блюд, а также в буфете реализуются готовые к реализации продукты. В отчетном периоде приобретены продукты для приготовления блюд на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС) и готовые к реализации продукты на сумму 25 000 руб. (в том числе НДС). Всего реализовано готовых блюд на сумму 52 000 руб., с учетом торговой наценки 12 000 руб. и продуктов, готовых к продаже, на сумму 32 000 руб., с учетом торговой наценки 7000 руб. В отчетном периоде затраты на производство готовых блюд из полуфабрикатов (включая заработную плату с начислениями на нее) составили 10 000 руб.
Для отражения хозяйственных операций по поступлению, приготовлению и реализации готовых блюд и продуктов необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.
Дебет 41 "Товары"
Закуплены и оприходованы продукты для приготовления блюд от поставщиков;
Дебет 41 "Товары"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -
25 000 руб. - закуплены и оприходованы готовые товары от поставщиков;
12 000 руб. - отражена торговая наценка на продукты, используемые для приготовления блюд;
Дебет 41 "Товары"
7000 руб. - отражена торговая наценка на готовые продукты;
40 000 руб. - перечислена поставщикам стоимость приобретенных продуктов;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетные счета" -
32 000 руб. - перечислена поставщикам стоимость приобретенных готовых продуктов;
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 41 "Товары" -
52 000 руб. (40 000 + 12 000)- переданы продукты для приготовления блюд;
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Кредит 70, 69, 60 -
7000 руб. - отражены затраты на производство готовых блюд;
Дебет 41-02 "Товары" Кредит 41-01 -
32 000 руб. (25 000 + 7000) - готовые к реализации продукты переданы для реализации;
32 000 руб. - отражена выручка от реализации готовых продуктов;
Кредит 41-02 "Товары" -
32 000 руб. - списана себестоимость готовых к продаже продуктов;
Дебет 90-02 "Себестоимость продаж"
Кредит 42 "Торговая наценка" -
7000 руб. - сторнируется сумма наценки реализованных готовых продуктов;
Дебет 50 Кредит 90-01 "Выручка" -
52 000 руб. - отражена выручка от реализации готовых блюд;
Дебет 90-02 "Себестоимость продаж"
Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -
62 000 руб. (52 000 + 10 000) - списана себестоимость реализованных готовых блюд;
Дебет 90-02 "Себестоимость продаж"
Кредит 42 "Торговая наценка" -
12 000 руб. - сторнируется сумма наценки реализованных приготовленных блюд;
Поясним отдельные бухгалтерские записи.
На счете 42 "Торговая наценка" отражаются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.
Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, не признается налогоплательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Счет 42 «Торговая наценка» - пассивный, имеет кредитовый остаток, который показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров, и предназначен для учета сумм торговых наценок (скидок, накидок) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам. Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при поступлении товаров на суммы торговых скидок (накидок), а дебетуется - на суммы торговых скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основе инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
В дальнейшем при реализации и списании товара сумма торговых наценок (скидок) по реализованным товарам исчисляется по среднему проценту. Средний процент определяется ежемесячно, как частное от деления (сальдо на начало по счету 42 минус оборот по дебету счета 42 плюс сумма наценки, произведенной за текущий отчетный период): (сальдо товаров на начало месяца плюс продажная цена реализованных за отчетный период товаров), умноженные на 100%.
Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, определяется умножением продажной цены реализованных товаров на средний процент торговой наценки (скидки).
При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются записями по дебету счета 42 «Торговая наценка» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и к товарам отгруженным.
Особенности применения счета $42$ «Торговая наценка»
Определение 1
Торговая наценка – это часть цены товара, применятся в оптовой и розничной торговле. Это добавленная стоимость к покупной цене товара. Ее назначение – возмещать расходы по продаже, получении премии, для уплаты части косвенных налогов.
Торговая скидка – часть розничной цены.
Применение счета $42$, становиться целесообразно при автоматизированной розничной торговле. Внедрение такой системы учета позволяет упростить и сделать прозрачными остатки товаров, их продажу и определить прибыль. Так же такая система позволяет пресечь злоупотребления. Так же автоматизация позволит внедрить адресное хранение, что позволит упросить процесс приемки товара, его выкладку, отслеживание сроков годности товара, вести учет сертификатов соответствия. До момента внедрения автоматизированной системы учет ведется в розничных ценах.
Главный плюс применения счета $42$ – это хранение и закрепление товаров за материально-ответственным лицом. При таком учете можно ежедневно снимать промежуточные остатки по товару, что удобно если торговое предприятие имеет много отделов, и широкую номенклатуру товаров.
При всех положительных моментах, существуют и недостатки. А именно, при такой системе усложняется процесс бухгалтерского учета. Усложняются записи в бухгалтерском учете. При этом также важно отметить, что в розничной торговле возможно частое изменение цен. Автоматизация процесса учета, позволяет оперативно менять цену на товар, остается только человеческий фактор – вовремя сменить ценники на товар, чтобы избежать конфликтных ситуаций с покупателями.
Замечание 1
Любая хозяйственная операция отражается первичным документом, торговая наценка будет отражаться реестром розничных цен. В таком документе определяется продажная цена. Реестр цен должен утверждаться руководителем предприятия, единой формы такой реестр не имеет. Составляться он должен по каждой приходной накладной, ежедневно.
Схема контроля продавцов
- получение товаров по количеству, принятие товара отмечается в приходной накладной, заверяется подписью материально-ответственного лица.
- при изменении цен продавцу выдается реестр розничных цен и ценники на товар;
- накладные подшиваются к товарному отчету, проверяются;
- правильность отражения о продаж проводится сверкой сумм $Z$-отчета и суммой загруженного $Z$-отчета в автоматизированную систему. Такая операция может проводиться автоматически (товарный чек оформляется в автоматизированной системе и при проведении документа автоматически печатается кассовый чек);
- проводиться инвентаризация.
Также преимуществом ведения учета с применения счета $42$ – налоговый учет, который ведется в закупочных ценах.
Для перехода на данную систему необходимо:
- сменить учетную политику – возможно один раз в год, начинается учет с нового года.
- если предприятие работает с несколькими магазинами, в учетной политике необходимо отразить какие именно подразделения будут применять такую систему.
Методы учета и корреспонденция счетов
Поступать товары могут от поставщиков, комитентов, спонсоров и т.д. на поступление товаров от поставщиков необходимо сделать записи:
- Дт $41$ – Кт $60$ – принятие товара по цене приобретения
- Дт $19$ – Кт $60$ – отражен НДС по поступившим товарам
- Дт $42$ – Кт $41$ – отражена торговая наценка
Счет $42$ «Торговая наценка»
Замечание 2
Данный счет используется для обобщения информации о торговой наценке (скидках). Кредитоваться счет $42$ будет при принятии товаров к учету на сумму торговой наценки (скидки).
Суммы торговой наценки товаров которые были проданы, отпущены или списаны из за брака, порчи, недостачи – оформляются сторнировочной записью:
- Дт $90$ – Кт $42$.
Специфика счета $42$ – в том что он не дебетуется.
Отражение счета $42$ в балансе
Счет $42$, показывается в балансе в строке $214$ «Готовая продукция и товары для перепродажи». В этой строке суммируются остатки по счетам $43, 41, 15, 16$, за минусом $42$ и $41$.
Организация работы со счетом $42$ в программе $1$С
Для отражения операций по продаже предназначен специальный документ «Отчет о розничных продажах» . По умолчанию программа предлагает вид операции ККМ, так же необходимо указать склад и статью движения денежных средств. Обязательно указывается наименование товара и его количество. Документ автоматически формирует проводки:
- Дт $90.02.1$ – Кт $41.02$
- Дт $50.01$ – Кт $90.01.1$
- Дт $90.03$ – Кт $68.02$
Замечание 3
Хоть по документу и формируется проводка на поступление денежных средств в кассу запись в кассовую книгу не оформляется, так как она должна формироваться на основании «Приходных кассовых ордеров». Для формировании необходимой записи нужно сформировать документ, он уже не будет формировать проводку, но денежные средства будут попадать в кассовую книгу.
Так же для организации учета по данной системе в программе необходимо отразить необходимые изменения в учетной политике, и в рабочем плане счетов.
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
Природа данного счета оценивается специалистами по-разному -одни (Н.А. Кипарисов, Н.С. Помазков и др.) считали его регулирующим контрактивным, только уточняющим оценку сальдо и оборотов по счету 41 «Товары», другие (И.А. Кошкин, В.Д. Соколов) считали, что это источник потенциальных доходов предприятия. Думаем, что те и другие были правы, ибо счет имеет двойственную природу.
Если актив рассматривается как вложенные средства (динамическая концепция), то, естественно, правы те, кто трактует этот счет как регулятив, если актив рассматривается как средства (статическая концепция), то, конечно, правы те, кто утверждает, что этот счет - источник собственных средств фирмы. (Такая оценка счета предопределяет и то, что данный счет может использоваться только в тех организациях, в которых учет товаров ведется по цене продажи.)
Функциональное использование счета было показано нами при изложении счета 41 «Товары». Важно помнить, что по дебету счета всегда отражается уменьшение торговой наценки, связанное с выбытием товарной массы и снижением ее стоимостной оценки, а по кредиту - увеличение торговой наценки, связанное с увеличением товарной массы и возрастанием ее стоимостной оценки. Сальдо счета отражает величину торговой наценки, падающей на остаток товаров.
Расчет среднего процента торговой наценки, относящейся к реализованным и оставшимся товарам, может быть сделан одним из шести способов:
Tr = (Sn/Tn) Tr = (Sp/Tp)
W (2) (3) (4) (5) (6)
Tr = {(Sn + Sp)/(Tn + Tp)} Tr = (Sw / Tw)
Tr = {(Sn + Sp-Sw)/(Tr + Tk)}
Tr = {(Sn +Sp- Sw) /(Tn + Tp-Tw)}
Мы привели шесть формул для расчета реализованной торговой наценки.
Все эти формулы вытекают из общей схемы товарного баланса: Тп + Тр = Tr + Tw + Тк,
где Т - товары,
S - торговая наценка, п - начальный запас, р - поступление, г - реализация,
w - выбытие (документированный и другой прочий расход), к - конечный запас.
Все шесть формул дают одинаковый результат, если процент торговой наценки одинаков для всех товаров или если структура реализуемых товаров тождественна структуре поступающих и остающихся в запасе товаров. Поэтому в указанных случаях может использоваться любая формула. Однако на практике таких условий, как правило, нет, поэтому практическое значение приведенных формул неодинаково.
Первая формула является неудовлетворительной, так как при ее применении процент торговой наценки был бы признан постоянной величиной.
Шестая формула несколько лучше, так как она основана на предпосылке, что структура продаж тождественна структуре документированного расхода; на самом деле это не всегда имеет место.
Вторая формула отличается от пятой только тем, что в нее введены начальные остатки.
Четвертая формула лучше второй, так как из числителя и знаменателя изъят документированный расход. Однако в ее основе лежит предположение о тождественности структуры приходной и расходной частей товарного баланса.
Третья формула коренным образом отличается от остальных, так как в ее основе лежит предпосылка о тождественности структуры реализации и запаса товаров, оставшегося на конец отчетного периода. Если бы все товары пользовались одинаковым спросом (равномерным с учетом особенностей конкретных товаров), то третья формула была бы наилучшей.
Основная сложность исчисления при выборе той или иной формулы заключается в том, что здесь нельзя определить дисперсию. Однако проблема может быть решена с помощью теории множеств. Каждый член рассматривается как отдельное множество; реализация (г)9 поступление (р) и конечные запасы товаров (Тк) составляют три автономных множества. Можно поставить вопрос об их взаимном соответствии. Если коэффициент соответствия г нар выше, чем г на Тк, то компьютер должен выполнить расчет по второй или третьей формуле, если ниже -то по пятой. Во всех случаях показатели, исчисленные по любой формуле, должны уточняться после проведения инвентаризации.
В новом Плане счетов счет 42 «Торговая наценка» сохранил свое наименование и номер. Однако характеристика данного счета существенно изменилась.
Главное отличие нового счета 42 «Торговая наценка» заключается в отказе от его дебетования. Это доказывается, во-первых, отсутствием случаев, когда этот счет дебетуется (в старой Инструкции было отмечено, что он дебетуется «на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.»). Во-вторых, в типовых корреспонденциях к счету 42 «Торговая наценка» графа «по дебету» не заполнена, тогда как в старой Инструкции записи в ней имели место.
В сущности, неважно, каким образом будет списываться торговая наценка, относящаяся к недостающим, испорченным и подобным им товарам - по дебету счета 42 «Торговая наценка» обычной записью или кредиту этого счета сторнировочной записью, ибо «черный дебет» и «красный кредит» - это одно и то же. Однако с точки зрения методологии учета и здравого смысла данный вопрос следует рассмотреть подробно.
Выбытие товаров может быть в связи:
а) с их продажей;
б) с прочим расходом (возвратом поставщикам, списанием товарных потерь вследствие естественной убыли, порчей, недостачей и т.п.).
В большинстве магазинов товары учитываются по продажным ценам и используется стоимостная схема учета, при которой учет движения и остатков осуществляется в целом по всем товарам без подразделения по наименованиям.
При поступлении в кассу выручки от продажи товаров делается запись:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-тсч. 90-1 «Выручка».
На списание товаров составляется проводка:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 41 «Товары» - на стоимость товаров по учетным (т.е. продажным) ценам.
Здесь допускается ошибка, поскольку на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» должна отражаться, согласно наименованию, фактическая себестоимость проданных товаров, которую можно определить как разность между продажной стоимостью товаров и торговой наценкой на эти товары. Однако в течение месяца величина этой наценки неизвестна, и поэтому бухгалтер дебетует счет 90-2 «Себестоимость продаж» на продажную стоимость. Только по окончании месяца, после составления расчета реализованной торговой наценки на ее сумму делается сторнировочная запись по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», в результате на этом счете будет отражена себестоимость продаж, как и должно быть. Однако поскольку по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» делалась сторнировочная запись, то такой же сторнировочной записью обычно списывается и реализованная торговая наценка по кредиту счета 42 «Торговая наценка». Кредитование «красным» счета 42 «Торговая наценка» искажает обороты по данному счету не только по кредиту, но и по дебету. Методологически правильно кредитовать счет 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки на поступившие товары и дебетовать данный счет на сумму торговой наценки на выбывшие товары. Достичь такого результата можно, применив систему «пестрых проводок» (см. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.:Финансы и статистика, 2000, с. 261):
Д-т сч. 42 «Торговая наценка» (обычной записью)
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» (красным сторно).
Однако существующая практика не знает такой системы записей, и многие бухгалтеры-практики, и ученые в области бухгалтерского учета считают применимой на списание реализованной торговой наценки только запись:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» » (красным сторно) К-т сч. 42 «Торговая наценка» (красным сторно).
Таким образом, в данной проводке списание торговой наценки на реализованные товары методом «красное сторно» по кредиту счета 42 «Торговая наценка», хотя и является методологически неправильным, можно принять за возможный вариант, тем более, что при этом искажаются обороты только по одному счету 42 «Торговая наценка».
Что касается списания торговой наценки в связи с прочим расходом товаров, то здесь мы выступаем категорически против метода
«красное сторно» по кредиту счета 42 «Торговая наценка». Во-первых, в данном случае уже известна величина торговой наценки на выбывшие товары, поскольку каждый факт выбытия оформляется соответствующим документом (актом, накладной и др.), в которых указано, какие конкретно товары списываются, и, следовательно, можно всегда определить сумму торговой наценки на эти товары и ее списать. Во-вторых, кредитование «красным» счета 42 «Торговая наценка» искажает обороты не только по этому счету, но и по счету 41 «Товары», так как списание товаров отражается в учете не обычной записью по его кредиту, а сторнировочной записью по дебету.
В магазине, ведущем учет товаров по продажным ценам, списываются испорченные товары по учетным (продажным) ценам на 130 руб., в том числе торговая наценка 30 руб.
Методологически правильной будет запись:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 100 руб.,
Д-т сч. 42 «Торговая наценка» - 30 руб. К-т сч. 41 «Товары» - 130 руб.
Запись, вытекающая из пояснений к счету 42 «Торговая наценка» в Инструкции по применению Плана счетов, должна быть следующей:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 41 «Товары» - 100 руб.
Д-т сч. 41 «Товары»
К-т сч. 42 «Торговая наценка» - 30 руб. (красным сторно).
Как видим, списание товаров отражается не по кредиту счета 41 «Товары», а по его дебету способом «красное сторно», хотя вполне может и должна быть сделана нормальная запись. Абсурдность проводки станет очевидной, если проведем аналогично записи по счету 02 «Амортизация основных средств». При выбытии основных средств всегда списывается начисленная по ним амортизация проводкой: Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства». Было бы странным вместо нее сделать запись: Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (красным сторно).
В пояснениях к счету 42 «Торговая наценка» дана методика расчета суммы скидки (накидки) на остаток непроданных товаров. Данная методика многие годы использовалась в советское время и была правильной. Однако в настоящее время в приведенном варианте она
может применяться не всеми магазинами, а только теми, которые не предоставляют своим покупателям никаких скидок и в силу этого по каждому наименованию товаров имеют только одну продажную цену.
В условиях рыночной экономики, стремясь привлечь к себе как можно больше покупателей, многие магазины предоставляют им разного рода скидки (новогодние, рождественские и др.). В этом случае на одно и то же наименование товара может быть как минимум две продажные цены: просто продажная (с учетом скидок) и учетная продажная (без учета скидки). Поэтому в Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 42 «Торговая наценка») следовало уточнить, что нужно брать сумму проданных за месяц товаров именно по учетным ценам.
Кроме того, в Методике расчета среднего процента наценок допущена существенная погрешность. В Инструкции указано, что в расчет должен включаться оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц «без учета сторнированных сумм». Как уже указывалось выше, существует два вида сторнированных сумм. Один вид относится к реализованным товарам, другой - к прочему расходу товаров. Первый вид появляется только после расчета реализованных торговых наценок, и они, естественно, в силу этого и не могут быть учтены при расчете среднего процента. Следовательно, это может касаться только сторнированных сумм, относящихся к прочему расходу товаров. Термин «без учета сторнированных сумм» означает, что при определении кредитового оборота по счету 42 «Торговая наценка» они не должны приниматься во внимание. Иначе говоря, средний процент наценок следует определять без списания торговых наценок, относящихся к прочему расходу товаров. Это является грубейшей методологической ошибкой, ибо приведет к искусственному росту среднего процента наценок и искажению суммы валовой прибыли. Такое искажение в абсолютном выражении будет тем большим, чем больше будет величина прочего расхода товаров.
В пункте 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» записано: «В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить... финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием». Это позволяет нам утверждать, что следует придерживаться старой (советской) методики учета операций по счету 42 «Торговая наценка», поскольку использование рекомендованной в Инструкции к Плану счетов трактовки данного счета приведет к искажению, в ряде случаев существенному, финансовых результатов предприятия.
На предприятиях общественного питания на данном счете учитывают суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в буфетах, кладовых, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.
На счете 42 "Торговая наценка" учитывают также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуют счет 42 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуют на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяют согласно выписанным счетам-фактурам и списывают (сторнируют) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).
Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведут по продажным ценам (с наценкой), то реализованную торговую скидку (наценку) определяют в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитывают по продажным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным ценам (с наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.
При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").
Счет 42 подразделяется на субсчета:
42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)";
42-2 "Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов".
На субсчете 42-1 учитывают суммы скидок (накидок) по операциям, связанным с поступлением и реализацией товаров. При получении от поставщика товаров со скидкой на покупную стоимость дебетуют счет 41 и кредитуют счета: 60 - на покупную стоимость (уплаченную сумму) и 42-1 - на сумму скидки.
Торговую скидку (накидку) ежемесячно распределяют на товары реализованные и товары, оставшиеся на складе и на ответственном хранении.
В случае отсутствия твердых цен на товары сумму скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров в снабженческих организациях и на предприятиях розничной торговли допускается определять из расчета среднего процента.
На субсчете 42-2 учитывают суммы скидок с розничной стоимости товаров, предоставляемых поставщиками торгующим организациям и другим предприятиям в возмещение их расходов по доставке и реализации товаров. Указанные скидки, учтенные на кредите счета 42-2, сторнируют с этого субсчета в дебет счета 46. В частности, сельскохозяйственные предприятия на этом субсчете отражают суммы предоставляемых им потребительскими обществами скидок с розничной стоимости горюче-смазочных материалов на покрытие расходов по их доставке и реализации со своих нефтескладов индивидуальным владельцам транспорта за наличный расчет через кассу хозяйства.
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.
Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами:
┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Предоставление суммы торговой наценки (скидки, │ 40, 41 │ │накидки) на продукцию и товары, проданные покупателям,│ │ │отпущенные предприятиями общественного питания, │ │ │собственной продукции буфетам (учитываемым на одном │ │ │балансе) и при отпуске обедов своим работникам, │ │ │возвращенные поставщикам и др. │ │ │ │ │ │Предоставление предприятием оптовой торговли (оптовым │ 42 │ │складом) скидки на товары, отпускаемые предприятиям │ │ │розничной торговли, состоящим на одном балансе с │ │ │оптовым складом │ │ │ │ │ │других предприятий (организаций) на возмещение │ │ │расходов по доставке, сбыту, возможные потери от │ │ │завеса тары и на отходы при реализации отдельных видов│ │ │товаров, скидки (накидки) на товары, оказавшиеся в │ │ │излишке │ │ │ │ │ │Отражение в снабженческих организациях суммы торговой │ 43 │ │скидки поставщика на товары при их реализации │ │ │транзитом │ │ │ │ │ │Сторнирование предоставленной поставщиками суммы │ 46 │ │скидок (накидок) на реализованные товары │ │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘