Дверь счет 105.34 или 105.36. Учет и списание материальных запасов бюджетного учреждения
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 3
В статье будет рассмотрен порядок бюджетного учета материальных запасов бюджетными учреждениями, не являющимися получателями субсидий в рамках выполнения государственного (муниципального) задания в 2011 г.
Общие положения
Порядок бюджетного учета материальных запасов регулируется Приказами Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 157н) и от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 162н).
Напомним, что Инструкция N 157н содержит общие положения по ведению бухгалтерского учета бюджетными, казенными и автономными учреждениями, в том числе учета материальных запасов. В развитие указанного нормативного акта разработана Инструкция N 162н, предназначенная для применения:
- органами государственной власти (государственными органами);
- органами местного самоуправления;
- органами управления государственными и территориальными внебюджетными фондами;
- государственными (муниципальными) казенными учреждениями;
- государственными академиями наук;
- иными юридическими лицами, согласно законодательству РФ осуществляющими бюджетные полномочия получателей бюджетных средств;
- бюджетными учреждениями до принятия федеральными органами исполнительной власти, субъектами РФ, органами местного самоуправления решения о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ согласно п. 1 ст. 78.1 БК РФ.
Объект учета
Условия отнесения товарно-материальных ценностей к материальным запасам не претерпели значительных изменений по сравнению с правилами, действовавшими в 2010 г. Как и ранее, к ним относятся предметы, используемые в деятельности бюджетного учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, готовая продукция, товары для продажи. Кроме того, с 01.01.2011 к материальным запасам относятся следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы (п. 99 Инструкции N 157н):
- лесные дороги, подлежащие рекультивации;
- постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, спальные мешки и т.п.) и иной мягкий инвентарь;
- готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включаются и контрольно-измерительная аппаратура или иные приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ;
- инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
- драгоценные и другие металлы для протезирования;
- спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
- материальные ценности специального назначения.
В соответствии с п. 21 Инструкции N 162н для учета операций с материальными запасами применяются следующие группировочные счета:
- 0 105 30 000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения";
- 0 105 40 000 "Материальные запасы - предметы лизинга".
Учет операций с материальными запасами ведется на следующих счетах:
| Наименование счета | Объект учета | ||||||||
| 0 105 31 000 "Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения" | Медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства и т.д. | ||||||||
| 0 105 32 000 "Продукты питания - иное движимое имущество учреждения" | Продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д. | ||||||||
| 0 105 33 000 "Горюче-смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения" | Все виды топлива, горючих и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д. | ||||||||
| 0 105 34 000 "Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения" | Все виды строительных материалов: - силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно- технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабели, лампы, патроны, ролики, шнуры, провода, предохранители, изоляторы и т.п.), химико- москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы; - готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы); оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.); - оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав оборудования включаются и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ | ||||||||
| 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения" | Белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, спальные мешки и т.п.); одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.); обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.); спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.); прочий мягкий инвентарь. В состав специальной одежды входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды). Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя | ||||||||
| 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" | - спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; - молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости; - приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота; - посадочный материал; - реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; - хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.); - посуда; - возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и с материальными ценностями; - корма и фураж (сено, овес и др.), семена, удобрения; - книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, удостоверений, трудовых книжек (вкладышей к ним) и др., изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению (далее - бланки строгой отчетности)); - запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря; - материалы специального назначения; - иные материальные запасы | ||||||||
| 0 105 37 000 "Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения" | Продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи | ||||||||
| 0 105 38 000 "Товары - иное движимое имущество учреждения" | Материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи | ||||||||
| 0 105 39 000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения" | Торговая надбавка (скидка) | ||||||||
| 0 105 44 000 "Строительные материалы - предметы лизинга" | Строительные материалы, являющиеся предметом | ||||||||
| 0 105 46 000 "Прочие материальные запасы - предметы лизинга" | Прочие материальные запасы, являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга) | ||||||||
В Письме Минфина России от 29.12.2010 N 02-06-07/5396 приведена таблица соответствия Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (далее - Инструкция N 148н), Плану счетов бюджетного учета, утвержденному Приказом Минфина России N 162н. На с. 47 представлена таблица соответствия Планов счетов бюджетного учета по учету материальных запасов, применяемых в 2010 и 2011 гг.
Таблица соответствия Планов счетов бюджетного учета по учету материальных запасов, применяемых в 2010 и 2011 годах
| План счетов 2010 г. | План счетов 2011 г. | |||
| Инструкция N 148н | Инструкции N 157н и N 162н | |||
| Наименование счета | Номер счета | Номер счета | Номер счета | |
| Материальные запасы | 0 105 00 000 | Материальные запасы | 0 105 00 000 | |
| 0 105 30 000 Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения | 0 105 40 000 Материальные запасы - предметы лизинга |
|||
| Медикаменты и перевязочные средства | 0 105 01 000 | Медикаменты и перевязочные средства | 0 105 31 000 | |
| Продукты питания | 0 105 02 000 | Продукты питания | 0 105 32 000 | |
| Горюче-смазочные материалы | 0 105 03 000 | Горюче-смазочные материалы | 0 105 33 000 | |
| Строительные материалы | 0 105 04 000 | Строительные материалы | 0 105 34 000 | 0 105 44 000 |
| Мягкий инвентарь | 0 105 05 000 | Мягкий инвентарь | 0 105 35 000 | |
| Прочие материальные запасы | 0 105 06 000 | Прочие материальные запасы | 0 105 36 000 | 0 105 46 000 |
| Материальные запасы (в части ценностей, предназначенных для реализации) | 0 105 01 000, 0 105 02 000, 0 105 05 000, 0 105 06 000 | Товары | 0 105 38 000 | |
| Аналога нет | Наценка на товары | 0 105 39 000 | ||
| Готовая продукция | 0 105 07 000 | Готовая продукция | 0 105 37 000 |
Принятие материальных запасов к учету
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. При этом определение фактической стоимости материальных запасов зависит от условия их получения. Так, фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату , признаются (п. 102 Инструкции N 157н):
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки. Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости;
- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием);
- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Обратите внимание! Согласно п. 103 Инструкции N 157н если бюджетное учреждение осуществляет централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, то затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки, могут не включаться в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относиться к расходам на финансовый результат текущего финансового года при условии отражения указанного порядка в своей учетной политике. Необходимо отметить, что Инструкцией N 148н указанное право предусмотрено не было.
Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов (в порядке, определенном в учетной политике учреждения). В указанную стоимость не включается сумма общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов.
Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества , определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.) (п. 22 Инструкции N 162н). В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).
Учет операций по поступлению материальных запасов ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции:
- в журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов - в части операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений) и операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т.п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации;
- в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо в журнале операций расчетов с подотчетными лицами - в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления);
- в журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов материальных запасов.
Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.
Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Записи в оборотной ведомости по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504037) и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания (0504038). Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044).
Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме - только по видам) в Книге учета животных (ф. 0504039).
Аналитический учет готовой продукции, товаров, переданных на реализацию, ведется обособленно.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043) по наименованиям, сортам и количеству.
Формы указанных регистров бюджетного учета утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".
Перемещение и списание материальных запасов
Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих первичных документов:
- Требование-накладная (ф. 0315006);
- Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
- Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Списание материалов и продуктов питания производится на основании:
- Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
- Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
- Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
- Путевого листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007), применяющегося для списания в расход всех видов топлива;
- Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);
- Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), применяющегося для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).
Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике и применять в течение финансового года непрерывно.
Обратите внимание! Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (п. 101 Инструкции N 157н). Выбранный способ определения единицы материальных запасов необходимо закрепить в учетной политике бюджетного учреждения. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Необходимо отметить, что Инструкцией N 148н указанное право предусмотрено не было.
Выбытие материальных запасов в размере естественной убыли производится на основании актов с отражением в расходах текущего финансового года, а выбытие материальных запасов в результате хищений, недостач, потерь - на основании надлежаще оформленных актов с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненного ущерба.
Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию материальных запасов
Приведем корреспонденцию счетов по учету материальных запасов, опираясь на Приложение 1 к Инструкции N 162н.
| Содержание операции | Номер счета | ||||
| по дебету | по кредиту | ||||
| Принятие к бухгалтерскому учету объектов материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом | 0 105 31 340 - 0 105 36 340 | 0 401 101 72 | |||
| Оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения | 0 105 32 340 - 0 105 36 340 | 0 401 101 72 | |||
| Формирование первоначальной стоимости материальных запасов на основании нескольких договоров с поставщиками, распоряжений (извещений) | 0 106 34 340 | 0 302 21 730, 0 302 22 730, 0 302 26 730, 0 302 91 730, 0 302 34 730, 0 208 21 660, 0 208 22 660, 0 208 26 660, 0 208 34 660, 0 107 33 440, 1 304 04 340, 1 401 10 151, 0 401 10 180 | |||
| Принятие к учету материальных запасов (за исключением готовой продукции) на основании сформированной фактической стоимости | 0 105 31 340 - 0 105 36 340 | 0 106 34 440 | |||
| Оприходование материальных запасов (за исключением готовой продукции) по сформированной стоимости согласно договору с поставщиком, распоряжению (извещению) | 0 105 31 340 - 0 105 36 340 | 0 208 34 660, 0 302 34 730, 0 107 33 440, 1 304 04 340, 1 401 10 151, 0 401 10 180 | |||
| Оприходование по рыночной стоимости излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации | 0 105 31 340 - 0 105 36 340 | 0 401 10 180 | |||
| Принятие к учету безвозмездно полученных материальных запасов | 0 105 31 340 - 0 105 36 340 | 1 304 34 340, 1 401 10 151, 0 401 10 180 | |||
| Принятие к учету материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных работ в ходе ремонта объекта основных средств | 0 105 34 340, 0 105 36 340 | 0 401 10 180 | |||
| Передача готовой продукции для использования в деятельности учреждения (для собственных нужд) | 0 105 31 340, 0 105 32 340, 0 105 34 340, 0 105 35 340, 0 105 36 340 | 0 105 37 440 | |||
| Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении | 0 105 31 340 - 0 105 36 340 | 0 105 31 340 - 0 105 36 340 | |||
| Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной хозяйственным способом (не для продажи) | 0 105 31 340, 0 105 36 340 | 0 106 34 440 | |||
| Принятие к учету готовой продукции по себестоимости | 0 105 37 340 | 0 109 61 000 | |||
| Безвозмездная передача материальных запасов | 1 304 04 340, 0 401 20 241, 0 401 20 242, 1 401 20 251, 1 401 20 252, 1 401 20 253 | 0 105 31 440 - 0 105 36 440 | |||
| Внесение в уставный капитал материальных запасов | 0 302 73 830 | 0 105 31 440 - 0 105 36 440 | |||
| Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм на основании оправдательных документов | 0 401 20 272, 0 106 34 340, 0 109 61 272, 0 109 71 272, 0 109 81 272, 0 109 91 272 | 0 105 31 440 - 0 105 36 440 | |||
| Передача материальных запасов на изготовление (создание) объектов основных средств, нематериальных или непроизведенных активов, других материальных запасов при выполнении работ, оказании услуг | 0 106 11 310, 0 106 13 330, 0 106 31 310, 0 106 32 320, 0 106 34 340, 0 109 61 272, 0 109 71 272, 0 109 81 272, 0 109 91 272 | 0 105 31 440 - 0 105 36 440 | |||
| Реализация излишних и неиспользуемых материальных запасов (за исключением готовой продукции): | |||||
| - начисление доходов от реализации по цене реализации (в том числе НДС) | 0 205 74 560 | 0 401 10 172 | |||
| - начисление задолженности покупателя материалов по налогам, подлежащим перечислению бюджетными учреждениями в бюджет в случаях, установленных налоговым законодательством РФ | 2 205 81 560 | 2 401 10 180 | |||
| реализуемого материального запаса | 0 401 10 172 | 0 105 31 440 - 0 105 36 440 | |||
| - списание расходов по реализации материальных запасов (по видам расходов) | 0 401 10 172 | 0 401 20 200 | |||
| Списание потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы | 0 401 20 273 | 0 105 31 440 - 0 105 36 440 | |||
| Списание материальных запасов вследствие выявленных недостач, хищений, иных потерь, отнесенных за счет виновных лиц: | |||||
| - начисление задолженности по выявленным недостачам, хищениям, иным потерям, отнесенным за счет виновных лиц (отражается по рыночной стоимости) | 0 209 74 560 | 0 401 10 172 | |||
| - списание с баланса стоимости материальных запасов (отражается по балансовой стоимости) | 0 401 10 172 | 0 105 31 440 - 0 105 36 440 | |||
| Принятие к учету готовой продукции | 0 105 37 340 | 0 109 61 000 | |||
| Реализация готовой продукции, выполненных работ (оказанных услуг) по фактической стоимости | 0 401 10 130 | 0 105 37 440 | |||
| Списание естественной убыли готовой продукции | 0 109 61 272, 0 109 71 272, 0 109 81 272 | 0 105 37 440 | |||
Эксперт журнала
"Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
К акие виды материальных запасов относится к счету 105.34 и 105.36? что относится к хозяйственным материалам? мы купили смеситель, сифон, гибкую подводку для смесителя. это я так понимаю относится к счету 105.34. Также купили пластмассовые ведра, они к какому счету относятся
Ответ
Виды материальных запасов, которые относятся к аналитическим счетам 105.34 «Строительные материалы» и 105.36 «Прочие материальные запасы» счета 105.00 представлены в Приказе Минфина России от 01.12.2010 № 157Н.
К хозяйственным материалам относятся электрические лампочки, мыло, щетки, бумажные полотенца, освежители воздуха и другие.
К счету 105.34 «Строительные материалы» относятся санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.). Поэтому смеситель, сифон, гибкую подводку для смесителя необходимо учитывать в составе материальных запасов на счете 105.34.
Ведра относятся к инвентарю для уборки территорий, помещений и рабочих мест.
Инвентарь может учитываться в бухучете в составе основных средств либо в составе материальных запасов. При этом основным критерием принадлежности этого имущества к той или иной категории нефинансовых активов является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, учтите ведра в составе основных средств. Если не превышает, учтите в составе материальных запасов.
Срок полезного использования учреждение определяет самостоятельно, пользуясь нормами законодательства. Если для предметов инвентаря срок полезного использования законодательством не установлен, определите его в соответствии с технической документацией производителя. Для предметов, на которые отсутствуют рекомендации производителя, срок полезного использования устанавливает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.
В статье мы рассказываем о критериях отнесения НФА к категории МЗ и правилах бухгалтерского учета их поступления, списания, внутреннего перемещения, инвентаризации. Мы приводим типовые проводки, отражающие движение материальных запасов, с учетом последних изменений в бюджетном учете.
С 1 января 2020 года начал действовать федеральный стандарт «Запасы» (далее - СГС «Запасы»). Он разделил материальные запасы на основные группы, ввел новые понятия и правила учета. Как по-новому учитывать материальные запасы читайте в статье.
К материальным запасам бюджетные организации в первую очередь относят имущество, которое служит меньше 12 месяцев. При этом стоимость этого имущества значения не имеет.
Что изменить в учете матзапасов с новым стандартом
- материалы,
- готовая продукция, биологическая продукция,
- товары,
- иные материальные запасы.
Для материальных запасов, которые используете дольше 12 месяцев, установите срок полезного использования. Например, для штор, спецодежды, посуды.
Активы принимайте на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости (п. 19 СГС «Запасы»). В зависимости от операции первоначальной стоимостью признают:
- фактическую стоимость,
- справедливую стоимость,
- остаточную стоимость,
- условную оценку: один объект – 1 руб.,
- стоимость по передаточным документам,
- нормативно-плановую стоимость.
Из-за нового стандарта «Запасы» в вашу учетную политику нужно внести изменения, например, определить порядок, по которому будете определять срок полезного использования запасов, применяемых в деятельности учреждения более 12 месяцев. В статье – чек-лист со всеми положениями, которые должны быть в учетке, и разъяснения, как выбрать тот или иной метод учета.
Счет 105 Материальные запасы в бюджетном учреждении
Учреждения приобретают или создают активы, чтобы в дальнейшем использовать их в процессе своей деятельности. Такие активы называют материальными запасами. Примеры материальных запасов по группам и их определение по стандарту в таблице 1.
Таблица 1. Примеры материальных запасов по группам и их определение по стандарту
|
Определение по стандарту |
На каком аналитическом счете учитывать |
||
|
Материалы |
Активы, которые учреждение использует в текущей деятельности не более 12 месяцев; Средства реабилитации, лекарственные препараты, медицинские изделия и другие предметы, предназначенные для обеспечения граждан или юрлиц |
Стройматериалы; Моющие средства; Продукты питания; Лекарства; ГСМ и др. |
|
|
Продукция: |
|||
|
ценности, которые учреждение изготовило самостоятельно для продажи |
печатные и периодические издания, мебель, и т. д.; изделия, изготовленные в учреждениях ФСИН заключенными; заготовленная донорская кровь в станциях переливания крови |
||
|
биологическая |
сельскохозяйственная и иная продукция, полученная от биологических активов учреждения в результате процессов роста, размножения и вырождения живых организмов |
зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс, древесина и т. д. |
|
|
ценности, которые учреждение приобрело для продажи |
предметы, которые купили или получили для перепродажи, например мебель, сувениры |
||
|
Иные материальные запасы |
материальные запасы, которые не относятся к другим группам, в том числе те, которые определены как иные комиссией по учету активов в соответствии с НПА, регулирующими учет и отчетность |
постельное белье и принадлежности, другой мягкий инвентарь; одежда и обувь: специальная, форменная, спортивная, а также вещевое имущество; тара для хранения ценностей; предметы для выдачи напрокат; молодняк животных и животные на откорме: птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, приплод молодняка, подопытные животные; посадочный материал для многолетних насаждений; орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос; временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет: передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки; сезонные и временные дороги, лесные дороги, которые подлежат рекультивации; специнструменты и приспособления для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа; сменное оборудование; приспособления к основным средствам, используемые многократно; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты на которые относятся на стоимость строительно-монтажных работ; готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки; драгоценные и другие металлы для протезирования; спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками; матценности специального назначения |
В казенном учреждении особо ценного имущества нет. В бюджетных и автономных организациях перечень материальных запасов, относящихся к категории особо ценных, определяется на основании ПП РФ № 538 от 26.07.2010 года. Распоряжаться такими МЗ можно только по согласованию с учредителем. В Инструкции 174н и 183н для учета, например, мягкого инвентаря предусмотрены счета 105 25 и 105 35, а в Инструкции 162н – только 105 35.
Смотрите типовые проводки по учету и списанию материальных запасов:
Обратите внимание, с 01.01.2019 года детализированы статьи КОСГУ 340 440 (24-26 позиция балансового счета), которые отражают движение МЗ. На основании приказа Минфина 209н применяются следующие подстатьи:
|
Наименование |
Увеличение стоимости |
Уменьшение стоимости |
|
Препараты лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях |
||
|
Продукты питания |
||
|
Строительные материалы |
||
|
Мягкий инвентарь |
||
|
Прочие МЗ |
||
|
МЗ, предназначенные для капитальных вложений |
||
|
Прочие МЗ однократного применения |
В учете делайте проводки:
|
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов: |
||
|
в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании Извещения ф. 0504805 и первички); |
||
|
от сектора госуправления или организации госсектора; |
||
|
от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг; |
||
|
от граждан, в том числе нерезидентов; |
||
|
от организаций-нерезидентов |
||
|
Если есть сопутствующие расходы: |
||
|
отражена стоимость имущества, которое получили безвозмездно; |
||
|
сопутствующие расходы: на доставку, погрузку-разгрузку и др.; |
||
|
приняты учету материальные запасы |
||
Материальные запасы, которые учреждение изготавливает собственными силами, передавайте на склад или в другое место хранения по требованию-накладной (ф. 0504204) .
В учете отразите:
ДТ 0 105 XX 34Х КТ 0 106 X4 34Х
Оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным способом).
Материальные запасы, которые получили при ликвидации основных средств, примите к учету по требованию-накладной (ф. 0504204). Первоначальную стоимость определите по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету (п. 10, 23 СГС «Запасы», подп. 3 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»). В учете отразите:
ДТ 0 105 XХ 34Х КТ 0 401 10 172
Поступили материальные запасы от разборки и ликвидации основных средств – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом и т. п.
Примите на учет материалы по требованию-накладной (ф. 0504204), если их можно использовать в дальнейшем после ремонта, в том числе после демонтажа:
ДТ 0 105 33 343 (0 105 36 346) КТ 0 401 10 199
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта, в том числе демонтажа нефинансовых активов.
Планируете использовать матзапасы, которые остались при разукомплектации основных средств? Оприходуйте их по требованию-накладной (ф. 0504204) и в учете отразите проводками:
Оприходованы материальные запасы, которые остались после разукомплектации имущества.
Иногда на балансе числятся матзапасы, которые для учреждения уже не представляют ценности или использовать по назначению не получится. Что с ними делать: оставить на балансе, перевести на забалансовый счет или вообще списать с учета? Минфин разъяснений по данному поводу не выпускал. Но мы разобрались в этом вопросе и предлагаем вам
Учет списания материалов в бюджетном учреждении
От причины списания, по которой выбывают материальные запасы, зависит и состав документов, которые нужно оформить. Например, при выдаче продуктов питания оформите - меню-требование (ф. 0504202) , чтобы списать топливо - путевой лист, при безвозмездной передаче другим организациям - накладную на отпуск материалов, материальных ценностей, на сторону (ф. 0504205) и акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) , при недостаче - акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) или акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) .
Скачайте формы:
Образцы заполнения форм
Стоимость, по которой нужно списать материальные запасы, определите по таблице 2. Она зависит от причины, по которой выбывают материалы.
Таблица 2. По какой стоимости списать материальные запасы
|
Причина выбытия |
Стоимость списания |
|
Выдача в эксплуатацию, использование в деятельности Передача сотрудникам в пользование Потери в объеме норм естественной убыли |
По стоимости каждой единицы или по средней стоимости. Способ выберите для каждой группы матзапасов и закрепите в учетной политике. Выбранный способ применяйте в течение финансового года непрерывно. (п. 108 Инструкции № 157н, п. 42 СГС «Запасы») |
|
Хищения, недостачи, гибель, уничтожение |
по балансовой стоимости (п. 38 СГС «Запасы») |
|
Отчуждение организациям госсектора: продажа, обмен, безвозмездная передача |
|
|
Отчуждение гражданам и другим организациям, не из госсектора: продажа, обмен, распространение, безвозмездная передача |
Бюджетное учреждение вправе распоряжаться своим имуществом самостоятельно. Исключение – особо ценное движимое имущество (ОЦДИ) и если сделку признают крупной или при ее совершении имеется заинтересованность. В этих случаях, чтобы продать матзапасы, нужно получить согласие учредителя или собственника. Доходы от таких операций поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. Поэтому при продаже активов делайте проводки:
ДТ 0 401 10 172 КТ 0 105 ХХ 44Х
Списаны реализованные материальные запасы;
ДТ 0 401 20 22Х КТ 0 302 2Х 73Х
Отражены расходы, связанные с реализацией материальных запасов: оценка, транспортировка;
ДТ 0 401 10 172 КТ 0 401 20 22Х
Списаны расходы, связанные с реализацией материальных запасов;
ДТ 0 205 74 56Х КТ 0 401 10 172
Начислен доход за реализуемые материальные запасы, в том числе НДС;
ДТ 0 201 11 510 КТ 0 205 74 66Х
Поступила оплата за реализованные материальные запасы на счет учреждения. Одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440, КОСГУ 44Х).
Чтобы упорядочить работу по учету и списанию материальных запасов в учреждении, разработайте положение:
Внутреннее перемещение материальных запасов в бюджетных учреждениях
Внутреннее перемещение МЗ – операция, которая выполняется в бюджетных учреждениях в различных ситуациях:
- при выдаче материалов со склада в подразделения в подотчет материально-ответственных лиц;
- при смене МОЛ в связи с уходом в отпуск, на больничный или увольнением;
- при передаче МЗ по распоряжению руководителя из одного подразделения в другое;
- в иных случаях.
Оформляется внутреннее перемещение требованием-накладной ф.0504204 , которая подписывается передающей и принимающей стороной. В проводке, выполненной бухгалтером на основании этого документа, по дебету и кредиту будут одинаковые счета 0 105 хх 34х, однако в аналитике изменятся такие показатели, как «МОЛ» и, возможно, «подразделение».
Отразите в учете выдачу материальных запасов в эксплуатацию проводками:
ДТ 0 105 ХХ 34Х КТ 0 105 ХХ 34Х
Переданы материальные запасы между сотрудниками (со склада для использования);
ДТ 0 401 20 272 КТ 0 105 ХХ 44Х
Списаны израсходованные материальные запасы, потерь в пределах норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря;
ДТ 0 106 ХХ 300 КТ 0 105 ХХ 44Х
Списаны материальные запасы, переданных для изготовления нефинансовых активов, кроме готовой продукции.
Когда передаете материальные запасы сотрудникам в пользование, чтобы они выполняли свои служебные обязанности, спишите их с баланса. Дальнейший контроль таких активов ведите на забалансовом счете 27 (п. 385 Инструкции № 157н). Например, специальной или форменной одежде. В учете отразите:
ДТ 0 109 ХХ 272 КТ 0 105 2Х 44Х (0 105 3Х 44Х)
Выданы в пользование сотрудникам материальные запасы, которые включены в состав ОЦДИ (иного движимого имущества). Одновременно увеличение забалансового счета 27.
Передача материальных запасов между учреждениями
Помимо безвозмездного получения, порядок которого рассмотрен выше, бюджетные учреждения могут передавать МЗ головной организации, учредителю, обособленным подразделениям, различным государственным и коммерческим организациям. При внутриведомственных передачах используется извещение ф.0504805 , в других случаях – акты о приеме-передаче НФА, накладная на отпуск материалов на сторону.
Передаете запасы безвозмездно – спишите их с баланса. Если передаете объекты внутри сектора государственного управления, а также другим организациям, которые созданы на базе государственного и муниципального имущества, отразите по балансовой стоимости. При передаче материальных запасов другим организациям и гражданам, переоцените стоимость до справедливой по методу рыночных цен. В учете отразите:
ДТ 0 304 04 34Х КТ 0 105 ХХ 44Х
Передача между головным учреждением, обособленным подразделением;
ДТ 0 401 20 25Х КТ 0 105 ХХ 44Х
Межбюджетная передача материальных запасов;
ДТ 0 401 20 24Х КТ 0 105 ХХ 44Х
Передача другим организациям и предпринимателям.
Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях
Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях является важнейшим элементом учета, так как при ее проведении определяется фактическое наличие МЗ и сравнивается с данными бухгалтерии. Назначенная приказом руководителя постоянно действующая комиссия во время проверки оценивает состояние объектов учета, условия их хранения и использования. В соответствии с 402-ФЗ обязательная инвентаризация МЗ производится перед составлением годовой отчетности. В Учетной политике могут быть предусмотрены дополнительные проверки для всех запасов или отдельных групп. На основании Постановления Правительства РФ № 731 от 28.09.2000 года ежегодно по состоянию на 1 января нужно проводить инвентаризацию драгоценных металлов, камней и изделий из них.
Порядок проведения инвентаризации материальных запасов
Материальные запасы проверяйте по каждому материально ответственному лицу (МОЛ) и по местам хранения. Сравните фактическое наличие материальных запасов с данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационных описях ф.0504087 . После того, как закроете описи, составьте акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835) . Если есть излишки и недостача, дополнительно составьте ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) . Оприходуйте излишки
ДТ 0 209 74 567 КТ 0 401 10 172
Начислена задолженность виновного лица по недостачам;
В зависимости от того как сотрудник возмещает недостачу, сделайте проводки:
ДТ 0 201 34 510 КТ 0 209 ХХ 667
Поступили деньги в кассу в возмещение ущерба от недостачи материальных запасов. Одновременно увеличение забалансового счета 17;
ДТ 0 304 03 837 КТ 0 209 ХХ 667
Удержана задолженность из зарплаты, других выплат в возмещение ущерба от недостачи материальных запасов.
Если виновное лицо возмещает ущерб в натуральной форме, примите от него имущество к учету по справедливой стоимости. Рассчитайте ее методом рыночных цен. С виновника задолженность спишите (п. 38 СГС «Запасы»).
ДТ 0 105 XX 34Х КТ 0 401 10 172
Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица.
С 1 января 2011 года казенные учреждения в части учета материальных запасов применяют соответствующие положения инструкций N 157н(1) и 162н(2). В Инструкции N 157н приведены общие правила учета указанных активов (состав, формирование фактической стоимости, правила выбытия, поступления, внутреннего перемещения, группировки и аналитического учета материальных запасов). В Инструкции N 162н приведен конкретный перечень счетов учета материальных запасов и методология отражения операций с материальными запасами. Все эти вопросы мы рассмотрим в 1-ом задании данной работы.
Материальные ценности, учитываемые в составе материальных запасов
В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н материальные запасы можно разделить на четыре группы:
- - предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
- - готовая продукция;
- - товары, предназначенные для продажи;
- - материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы по закрытому перечню, приведенному в п. 99 Инструкции N 157н.
Примечательно, что часть перечня материальных ценностей, относимых к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы, знакома бухгалтерам казенных учреждений, поскольку она была приведена в п. 51 Инструкции N 148н. Остановимся на позициях, впервые поименованных как материальные запасы:
- - лесные дороги, подлежащие рекультивации;
- - спортивная одежда и обувь;
- - готовые к установке строительные конструкции и детали;
- - оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
- - инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
- - драгоценные и другие металлы для протезирования;
- - спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ до передачи его в научное подразделение;
- - материальные ценности специального назначения.
Счета учета материальных запасов
Объекты материальных запасов на счете 105 00 "Материальные запасы" по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:
- - 30 "Иное движимое имущество учреждения";
- - 40 "Имущество - предметы лизинга".
При этом объекты материальных запасов - иного движимого имущества учреждения учитываются на счетах, содержащих аналитический код вида синтетического счета объектов учета (23-й разряд счета) с 1 по 9. Объекты материальных запасов - предметы лизинга учитываются на счетах, содержащих в 23-м разряде счета коды 4, 6. Счета учета материальных запасов, применяемые казенными учреждениями:
|
Номер счета |
Название счета |
|
Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения |
|
|
Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения |
|
|
Продукты питания - иное движимое имущество учреждения |
|
|
Горюче-смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения |
|
|
Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения |
|
|
Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения |
|
|
Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения |
|
|
Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения |
|
|
Товары - иное движимое имущество учреждения |
|
|
Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения |
|
|
Материальные запасы - предметы лизинга |
|
|
Строительные материалы - предметы лизинга |
|
|
Прочие материальные запасы - предметы лизинга |
Для учета операций по изменению стоимости материальных запасов применяются счета, в 24-26-м разрядах которых, соответственно, указывается код:
- - 340 - увеличение стоимости материалов;
- - 440 - уменьшение стоимости материалов.
При этом счет 0 105 39 000 имеет только один аналитический счет 0 105 39 340 "Увеличение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения". По мнению автора, в Плане счетов бюджетного учета, утвержденном Инструкцией N 162н, допущена опечатка. Номер счета по изменению стоимости товаров за счет наценки должен быть 0 105 39 440, поскольку операции по увеличению стоимости товаров должны теоретически сопровождаться уменьшением стоимости наценки. Списание наценки также производится по кредиту счета 105 39 000 методом "Красное сторно".
На счете 0 105 31 000 "Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства.
Счет 0 105 32 000 "Продукты питания - иное движимое имущество учреждения" предназначен для учета продуктов питания, продовольственных пайков, молочных смесей, лечебно-профилактического питания.
Счет 0 105 33 000 "Горюче-смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения" предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол.
На счете 0 105 34 000 "Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения" учитываются:
- - все виды строительных материалов: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы), химико-москательные (краска, олифа, толь) и другие аналогичные материалы;
- - готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы));
- - оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, комплекты запасных частей, а также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и иные материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ).
На счете 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения" собирается информация о следующих объектах:
- - белье: рубашки, сорочки, халаты;
- - постельное белье и принадлежности: матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные;
- - одежда и обмундирование: костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки;
- - обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);
- - спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);
- - прочий мягкий инвентарь;
- - специальная одежда: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Предметы маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии. Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения или его заместителя (п. 118 Инструкции N 157н).
На счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" учитываются: - спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения работ по договорам до передачи его в научное подразделение;
- - молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел;
- - приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
- - посадочный материал;
- - реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
- - хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни);
- - посуда;
- - возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и с материальными ценностями;
- - корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
- - книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланков строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) и других бланков;
- - запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
- - материалы специального назначения;
- - иные материальные запасы.
На счете 0105 37 000 "Готовая продукция-иное движимое имущество учреждения" учитывается продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи. В соответствии с п. 27 Инструкции N 162н казенные учреждения принимают готовую продукцию к учету по окончании месяца по фактической себестоимости. То есть в учете казенных учреждений не отражается плановая (нормативно-плановая) себестоимость готовой продукции, как это происходит, например, в бюджетных и автономных учреждениях.
На счете 0105 38000 "Товары - иное движимое имущество учреждения" учитываются товары, предназначенные для перепродажи. Товары принимаются к учету по фактической стоимости. При передаче товаров на реализацию их стоимость доводится до продажной (розничной) цены за счет наценки, которая учитывается на счете 0 105 39 000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения".
На счетах 0 105 44 000 "Строительные материалы - предметы лизинга", 0 105 46 000 "Прочие материальные запасы предметы лизинга" учитываются объекты, поименованные на подобных счетах по учету иного движимого имущества учреждения (счета 0 105 34 000, 0 105 36 000), взятые в лизинг.
При формировании учетной политики учреждения выбирается единица бухгалтерского учета материальных запасов, которая должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа (п. 101 Инструкции N 157н).
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок учета ртутных термометров и документальное оформление их списания учреждению следует определить в рамках формирования учетной политики.
Операции по списанию ртутных термометров отражаются в корреспонденции со счетом 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов" или 0 109 00 272 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов".
Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации должностными лицами учреждения принято решение об учете ртутных термометров в качестве материальных запасов на счете 105 31. Согласно п. 118 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - N 157н), на соответствующих аналитических счетах счета 105 00 "Материальные запасы", содержащих аналитические коды вида синтетического счета, учитываются следующие объекты материалов:
- 1 "Медикаменты и перевязочные средства" - медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д.
- 6 "Прочие материальные запасы", в том числе и материалы специального назначения, иные материальные запасы.
При этом конкретных указаний на вид объектов учета, к которому могут быть отнесены ртутные термометры, N 157н не содержит. Поэтому для принятия решения о порядке учета рассматриваемых материалов необходимо дать оценку возможности их отнесения к "медикаментам" ("лекарственным средствам"), "перевязочным средствам", исходя из определений и перечней, приведенных в нормативно-правовых документах, регулирующих данную отрасль.
В частности, могут быть применены положения следующих документов:
- Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств";
- п. 1 "Инструкции...", утвержденной приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747.
Соотнесение ртутных термометров с определениями и перечнями, содержащимися в обозначенных документах, указывает на то, что данные объекты не могут быть отнесены к медикаментам и перевязочным средствам. Поэтому в случае принятия решения об учете ртутных термометров в качестве материальных запасов их целесообразно учитывать в качестве материалов специального назначения на счете 105 06.
В то же время в целях сопоставимости информации, отражаемой в учете и отчетности различных субъектов учета, решение об отнесении конкретных видов материальных запасов к тому или иному виду объектов учета желательно принимать на уровне органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя. Если же соответствующие разъяснения (рекомендации) уполномоченных органов отсутствуют и по каким-либо причинам их невозможно получить, вопрос может быть урегулирован положениями учетной политики учреждения. При этом решение должностных лиц о порядке учета тех или иных материалов должно быть основано на их профессиональном суждении.
Вместе с тем при принятии к учету нефинансовых активов, приобретенных в рамках средств программы обязательного медицинского страхования, необходимо учитывать, предусмотрены ли затраты на приобретение конкретных объектов учета соответствующим тарифным соглашением. В рассматриваемой ситуации структура тарифа на оплату медицинской помощи в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования Омской области на 2018 год указана в Приложении 23 к Тарифному соглашению в системе обязательного медицинского страхования Омской области на 2018 год от 22.12.2017.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утвержденной Минфина России от 01.07.2013 N 65н, операции, отражающие уменьшение финансового результата, связанное со списанием материальных запасов (израсходованных на нужды учреждения, естественной убыли, а также пришедших в негодность в результате их использования), отражаются с применением "Расходование материальных запасов" КОСГУ.
Соответственно, списание ртутных термометров, пришедших в негодность в результате их использования, отражается по дебету счета 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов" в корреспонденции с кредитом счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (абз. 2 п. 37 Инструкции, утвержденной Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - N 174н).
При этом если расходы, связанные с использованием материальных запасов в деятельности учреждения, формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то их списание отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 109 00 272 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов " в корреспонденции с кредитом счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" ( Инструкции N 174н).
В соответствии с Инструкции N 157н выбытие материальных запасов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом, если иное не установлено й N 157н. Перечень форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых организациями государственного сектора, и Методические указания по их применению утверждены Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Указания N 52н).
Действующими нормативными актами по ведению бухгалтерского учета в учреждениях госсектора установлены лишь общие условия учета поступления, движения и списания материальных ценностей. Поэтому детально такие условия закрепляются в учетной политике учреждения. При определении в учетной политике порядка списания различных материальных запасов госучреждению желательно исходить прежде всего из того, насколько важно обеспечить контроль за сохранностью конкретной группы (вида) материальных ценностей, насколько они значимы. При этом следует понимать, что действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают четких границ между:
- потребляемыми и непотребляемыми материальными запасами;
- имуществом, подлежащим списанию прямым расходом при выдаче из мест хранения, и ценностями, которые могут списываться с баланса только после оформления дополнительных документов.
Учет предметов на балансе в течение всего времени эксплуатации позволит учреждению избежать претензий со стороны контролирующих органов. В то же время польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.
Ртутные термометры, как правило, используются в течение длительного периода и могут быть отнесены к непотребляетмым материальным запасам. Сохранность таких активов целесообразно обеспечить путем их учета в разрезе ответственных лиц на протяжении всего времени использования в учреждении. Например, они могут выдаваться сотрудникам по Ведомостям (ф. 0504210) без списания с балансового учета.
Для оформления решения о списании ртутных термометров с балансового учета применяется Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230), далее - Акт (ф. 0504230). В частности, может осуществляться списание:
- пришедших в негодность, неисправных термометров;
- выбывших помимо воли учреждения (вследствие недостач, хищений; уничтожения при терактах; потерь при стихийных и иных бедствиях, опасных природных явлениях, катастрофах; иных действий).
Акт о списании (ф. 0504230) составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и утверждается руководителем учреждения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.