Внебюджетная деятельность енвд налог на имущество. Как платить налог на имущество субъектам предпринимательской деятельности на УСН? Какое имущество юридических и физических лиц не является объектом налогообложения

Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Организовать раздельный учет можно с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счету 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Подробнее про проводки в бухучете налога на имущество прочтите в нашей статье.

Внимание: отсутствие раздельного учета основных средств, используемых в деятельности на ЕНВД и в деятельности на общей системе налогообложения (кроме объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость), влечет за собой начисление налога на все имущество организации. Такой точки зрения придерживаются контролирующие ведомства и арбитражные суды (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 2 марта 2004 г. № 03-31/4133/Г837, постановления ФАС Дальневосточного округа от 30 августа 2011 г. № Ф03-3980/2011, Северо-Кавказского округа от 4 апреля 2006 г. № Ф08-1291/2006-541А). Скорее всего, с частичной отменой освобождения плательщиков ЕНВД от уплаты налога на имущество свою позицию представители ФНС России и судьи не изменят.

Следует отметить, что некоторые суды подтверждают, что порядок ведения раздельного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, необязательно должен быть закреплен в учетной политике организации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 30 июня 2009 г. № А57-23578/2008, от 12 мая 2009 г. № А65-15494/2008, Северо-Западного округа от 25 апреля 2011 г. № А56-35968/2010, от 13 апреля 2006 г. № А44-5831/2005-15, Уральского округа от 14 июня 2007 г. № Ф09-4475/07-С3, Московского округа от 17 ноября 2005 г. № КА-А40/11336-05. Суды признают, что при наличии других документов, подтверждающих обособленный учет основных средств, не облагаемых налогом на имущество, отсутствие таких положений в учетной политике само по себе не свидетельствует о том, что раздельный учет не организован.

Распределение остаточной (кадастровой) стоимости

Часть имущества организация может одновременно использовать в обоих видах деятельности. В этом случае в налоговую базу по налогу на имущество нужно включить:

кадастровую стоимость объектов недвижимости независимо от того, в какой деятельности эти объекты используются;

остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения;

остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, в той части, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.

Остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения, определите по данным раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, можно распределить:

либо пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности;

либо пропорционально площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности.

Такой вывод содержится в письме Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-11-06/3/52084.

Выбранный способ распределения остаточной стоимости следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Очевидно, что распределять налоговую базу по налогу на имущество пропорционально площади есть смысл только в отношении помещений, которые используются для ведения бизнеса в рамках одного налогового режима. Если в одном и том же помещении организация одновременно ведет два вида деятельности, такой вариант неприменим. Например, если в помещении розничного магазина организация отгружает товары по договорам поставки, распределять остаточную стоимость помещения нужно пропорционально выручке от розничной и от оптовой торговли.

Распределение пропорционально доле выручки

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Поэтому для распределения остаточной стоимости основных средств Минфин России рекомендует использовать выручку за квартал (письма от 8 октября 2010 г. № 03-05-05-01/43, от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195).

Поскольку деятельность на ЕНВД не облагается НДС, для сопоставимости показателей объем выручки от деятельности на общей системе налогообложения принимайте в расчет без НДС.

Долю выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения определите по формуле :

Распределение пропорционально площади объекта

Долю площади, которая используется в деятельности организации на общей системе налогообложения, определите по формуле :

Часть остаточной стоимости основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, выделите из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, по формуле:

Распределять остаточную стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, нужно на начало каждого месяца, который включается в расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества. Например, при расчете средней стоимости имущества за I квартал распределить остаточную стоимость основных средств нужно по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195.

Кадастровая стоимость основных средств для целей налогообложения в течение налогового периода не меняется. Она определяется один раз в год по состоянию на 1 января (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Полученные данные включите в расчет налога на имущество, который производится в общем порядке .

Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД и распределяет налог пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности

На балансе организации числятся:

здание, которое используется в обоих видах деятельности (базой для расчета налога на имущество является кадастровая стоимость);

основные средства, которые используются только в производственной деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость);

основные средства, которые используются только в торговой деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость);

основные средства, которые используются в обоих видах деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость).

В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально выручке. При этом выручка определяется поквартально.

За I квартал общая сумма выручки по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Кадастровая стоимость здания, используемого в обоих видах деятельности, составляет 30 000 000 руб. Поскольку это здание облагается налогом на имущество и в рамках общей системы налогообложения, и в рамках ЕНВД, распределять его стоимость между двумя видами деятельности не требуется.

Данные о стоимости имущества, подлежащего распределению, и результаты ее распределения приведены в таблице:

	Остаточная стоимость основных средств, подлежащая распределению (имущество используется в обоих видах деятельности), руб.	Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки

Остаточная стоимость основных средств для расчета средней стоимости составила:

Дата определения остаточной стоимости	Остаточная стоимость основных средств не подлежащая распределению (имущество используется только в деятельности на общей системе налогообложения), руб.	Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, из общей остаточной стоимости основных средств, подлежащей распределению, руб.	Остаточная стоимость основных средств для расчета среднегодовой стоимости имущества, руб.




Средняя стоимость имущества за I квартал составила: 250 000руб. ((225 000 руб. + 250 000 руб. + 250 000 руб. + 275 000 руб.) : 4)

Ставки налога на имущество в Московской области установлены в размере:

2,2 процента – в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества;

2 проц ента – в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:
250 000 руб. × 2,2% : 4 + 30 000 000 руб. : 4 × 2% = 151 375 руб.

Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД и распределяет налог пропорционально площади, которая приходится на каждый вид деятельности

ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на ЕНВД.

На балансе организации числится здание, в котором находится два помещения, каждое из которых используется в рамках конкретного вида деятельности. Базой для расчета налога на имущество является остаточная стоимость здания. Объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, у организации нет.

В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально площади помещений, используемых для каждого вида деятельности.

Общая площадь здания – 1000 кв. м. Из них 930 кв. м. занимает производственный цех, а 70 кв. м. – магазин.

Доля площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения (производственный цех), составляет 0,93.

Остаточная стоимость здания составила:
– на 1 января – 985 000 руб.;
– на 1 февраля – 973 000 руб.;
– на 1 марта – 962 000 руб.;
– на 1 апреля – 950 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал составила 967 500 руб. ((985 000 руб. + 973 000 руб. + 962 000 руб. + 950 000 руб.): 4).

При расчете налога за квартал бухгалтер скорректировал налоговую базу (среднюю стоимость имущества) исходя из доли площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения:

967 500 руб. × 0,93 = 899 775 руб.

Ставка налога на имущество в Московской области в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества, установлена в размере 2,2 процента.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:

899 775 руб. × 2,2% : 4 = 19 795 руб.

Ситуация: как заполнить декларацию по налогу на имущество при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД? У организации нет объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.

Со следующего месяца в декларации по налогу на имущество указывайте стоимость всех основных средств.

После прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, все основные средства становятся объектами обложения налогом на имущество. Это связано с тем, что с момента прекращения деятельности на ЕНВД организация теряет право на освобождение от уплаты данного налога. Поэтому с месяца, следующего за прекращением деятельности на ЕНВД, указывайте в декларации по налогу на имущество всю стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Пример расчета налога на имущество. Организация, совмещавшая общую систему налогообложения и ЕНВД, прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД

ООО «Альфа» зарегистрировано в г. Мытищи Московской области и занимается двумя видами деятельности – розничной и оптовой торговлей продуктами питания. Оптовая торговля подпадает под общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

В феврале 2016 года «Альфа» прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД. С марта 2016 года основные средства, которые использовались в розничной торговле, включаются в налоговую базу по налогу на имущество.

Имущество, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, отсутствует.

Остаточная стоимость основных средств, которые используются в деятельности на общей системе налогообложения, составляет:

на 1 января – 400 000 руб.;
на 1 февраля – 390 000 руб.;
на 1 марта – 380 000 руб.;
на 1 апреля – 370 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств, которые использовались в деятельности, переведенной на ЕНВД, равна:

на 1 января – 140 000 руб.;
на 1 февраля – 135 000 руб.;
на 1 марта – 130 000 руб.;
на 1 апреля – 125 000 руб.

Ставка налога на имущество в Московской области составляет 2,2 процента.

Среднюю стоимость имущества за I квартал бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
(400 000 руб. + 390 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб. + 130 000 руб. + 125 000 руб.) : (3 + 1) = 448 750 руб.

Этот показатель отражен в строке 120 раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал составляет:
448 750 руб. × 2,2% : 4 = 2468 руб.

Этот показатель отражен в строке 030 раздела 1 и строке 180 раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, одинаково разрешенный предпринимателям и юридическим лицам, занимающимся деятельностью, дозволенной для предприятий на ЕНВД статьей 346.26 НК РФ. Рассмотрим подробнее налог на имущество при ЕНВД.

ЕНВД подразумевает замену налоговых сборов, положенных к уплате общим режимом, выплатой единственного налога . Сумма его вычисляется на основании величины предполагаемого дохода, утвержденного (вмененного) правительством, при этом размер доходов предприятия роли не играет.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Налогообложение ИП на ЕНВД и ООО на ЕНВД (таблица)

Рассмотрим детальнее налогообложение ИП и ООО на ЕНВД.

Для ИП	Для ООО
Ставки налога
Зависят от региона. На общих условиях равно 2%.
Учет физических показателей
Ведется так называемая “Книга ЕНВД”, о которой в законах ничего не сказано, однако налоговые инспекторы настоятельно рекомендуют ее заводить. Сведения о доходах и расходах не заполняются.
Периодичность уплаты налог
Ежеквартально. До 25 числа первого по счету месяца нового квартала. I кв. – до 25.04.2017г. II кв. – до 25.07.2017г. III кв. – 25.10.2017г. IV кв. – 25.01.2019г.
Сдача отчетности
Ежеквартально до 20 числа первого по счету месяца нового квартала I кв. – 20.04.2017г. II кв. – 20.07.2017г. III кв. – 20.10.2017г. IV кв. – 22.01.2019г. (т.к. 20-е число – выходной)
Бухгалтерский учет и отчетность
Не обязательно вести бухгалтерию Отчетность: только декларация, нулевая отчетность не предусмотрена	Бухгалтерский учет обязателен Отчетность: – декларация по ЕНВД, – сведения о среднесписочном числе сотрудников, – расчет страх. взносов, – бухгалтерские отчеты, – расчет по страховым взносам (с 2017 года на замену РСВ-1), – статистика, – Росприроднадзор.
Отчетность за работников
Только если есть сотрудники
Кассовая дисциплина
Обязательно соблюдение кассовой дисциплины при работе с наличностью До 1.07.2019г. обязательно наличие онлайн-кассы
НДФЛ
Нет НДФЛ в отношении доходов ИП	Есть НДФЛ
Отсутствие необходимости уплаты налога на имущество (кроме имущества с определяемой кадастровой стоимостью)
Налог на прибыль
Выплачивается	Нет
Отсутствие НДС (исключение: импорт товаров, агентский НДС)
Ограничения на применение ЕНВД
– Не более ста человек персонала (пункт до 31 декабря 2017г. не имеет отношение к кооперативам и хозяйственным обществам, основатели которых – потребительские общества и союзы); – Нельзя вести деятельность по договору доверительного управления или простого товарищества; – Нельзя вести бизнес на сдаче в аренду авто- и автогазозаправочных станций; – Нельзя организовывать питание сотрудников образовательных учреждений, поликлиник и предприятий соц.обеспечения; – Нельзя быть в списке крупнейших налогоплательщиков. – Занятие автоперевозкой грузов, и на балансе больше 20 машин; – Гостиничный бизнес, отель площадью более 500м2; – магазин по продаже в розницу больше 150 м2 площади; – общепит с залом более 150 м2.
	– Нельзя иметь долю в уставном капитале компании более 25% (если только участники не являются общественными организациями людей с ограниченными возможностями)
Уменьшение налога ЕНВД
на 50% суммы страховых отчислений и выплаты по временной нетрудоспособности за себя и служащих
на 100% фиксированных платежей за себя (если ИП без сотрудников)
Прекращение деятельности на ЕНВД
ЕНВД-4	ЕНВД-3

Налог на имущество при ЕНВД: налоговая база и ставка имущественного налога

Налогооблагаемой базой для выплаты имущественного налога при ЕНВД является кадастровая стоимость недвижимости, а также движимого имущества ИП или ООО.

Для ООО. Начисляется имущественный налог исключительно на собственность, кадастровая цена которой определена в гос. кадастре. Имущественный налог должен быть уплачен, если:

В регионе, где зарегистрировано ООО, есть утвержденная кадастровая оценка объектов на начало года;
Региональный закон об отчислении налога на это имущество вступил в силу;
объект из Госкадастра есть в перечне налогооблагаемых объектов.

Ставка по имущественному налогу находится под влиянием:

способа выбора налогооблагаемой базы,
региональных законов по поводу ставок и их дифференцировании,
категории плательщика ЕНВД,
объекта, на который будет начислен сбор.

Предельные ставки:

2%, если налогооблагаемая база взята на основании кадастровой стоимости;
2,2% (до 2016 года), если она определена по среднегодовой стоимости.

Формула расчета имущественного налога при ЕНВД:

СИН = НБ * НС , где

СИН – сумма имущественного налога,

НБ – налогооблагаемая база,

НС – налоговая ставка.

Формула авансового платежа по налогу на имущество при ЕНВД:

АПИН = НБ * НС * 25% , где

АПИН – аванс по налогу,

НБ – налогооблагаемая база,

НС – налоговая ставка.

Важно! Если требуется узнать кадастровую ценность части объекта, для которого она утверждена, делают расчет кадастровой цены соразмерно величине этой части.

Пониженные ставки, ставка 0%, особые экономические зоны

Пониженная ставка доступна:

Для арендаторов объектов применительно к капитальным вложениям в них (список таких объектов является закрытым);
Владельцы объектов, которые стали неотделимой частью ж/д путей, магистральных трубопроводов и ЛЭП.

Ставка 0% закрепляется:

По решению региональных властей;
Применительно к магистральным газопроводам, их составляющим, объектам по добыче газа, производства и хранения гелия (при соблюдении условий из п. 3.1 ст. 380 НК РФ); вспомогательные объекты.

Имущество признаваемое и непризнаваемое объектом налогообложения

Необходимые условия, при которых имущественный налог должен быть уплачен (при невыполнении хотя бы одного из них рассчитывать налог на имущество при ЕНВД не надо):

Имущество числится в хоз. ведении или в собственности;
У ИП имущество эксплуатируется в производственных процессах с целью получения прибыли, а у ООО оно учтено как основное средство;
Объект налогообложения входит в официальный список подлежащих обложению данным налогом, который должен быть опубликован до 1 января текущего года.

Подлежат налогообложению

Не подлежат налогообложению

– административные центры,

– обособленные здания

(20% площади обязательно используется для:

– делового или административного помещения,

– торгового зала).

– части вышеперечисленных зданий.

– участки земли и прочие природные объекты;

– исторические и культурные памятники;

– объекты во временном управлении фед. органами, используемые для охраны территории страны, военной службы т.п.;

– ядерные установки и места их хранения, суда с ними;

– ледоколы;

– космические объекты;

– суда, входящие в Росреестр;

– основные средства 1 и 2 амортизационной групп.

Региональные и территориальные отличия

Территориальность по выплатам имущественного налога:

Региональные особенности:

Установление региональных особенностей имущественного налога при ЕНДВ дозволены местным властям только в границах правил, принятых на законодательном уровне;
В регионах предусмотрен корректирующий коэффициент К2, значение которого находится в отрезке от 0,005 до 1. Размер утверждается властями на местах.
Ставка имущественного налога при ЕНВД принимается властями на местах. Если особых указаний нет, ставка берется из ст. 380 НК РФ;
В зависимости от решения местных властей, налог на имущество выплачивается единоразово по итогам года или авансовыми отчислениями.

Пример расчета имущественного налога при ЕНВД

У предпринимателя в собственности имеется торговое помещение (площадью 100 м2) в развлекательном центре. В регионе, в котором он расположен, предусмотрена выплата имущественного налога по общей ставке в 2% и перечисление авансовых платежей.

Площадь развлекательного центра равна 6000 м2;
Кадастровая стоимость развлекательного центра равна 800 млн. рублей.

Вычислим имущественный налог:

1) Кадастровая ценность торгового помещения:

800 000 000: 6000 * 100 = 13 333 333,34 руб.

2) Налог за год:

13 333 333,34 * 2% = 266 666,67 руб.

3) Авансовое отчисление:

266 666,67: 4 = 66 666,67 руб

Нормативные акты по теме

Рассмотрим детальнее нормативные акты.

гл. 26.3 НК РФ	Правила начисления и уплаты ЕНВД
п. 4 ст. 346.26 НК РФ	Об определении налоговой базы для имущественного налога по ЕНВД
п. 2, подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ	Условия уплаты налога на имущество при ЕНВД
ст. 380 НК РФ	Максимальные ставки по налогу на имущество при ЕНВД
Письма Минфина 31.01.2012 № 03-05-06-01/03 и от 13.03.2008 № 03-05-04-01/10	О зависимости региональной ставки по налогу на имущество при ЕНВД от категории плательщика и объекта обложения налогом
ст. 3 НК РФ	О независимости имущественного налога при ЕНВД от формы собственности компаний и мест происхождения капитала
Письмо Минфина от 03.06.2013г. № 03-05-05-01/20161	Об объектах, по отношению к которым возможно применение пониженной ставки по имущественному налогу при ЕНВД
Письмо Минфина от 16.05.2013 № 03-05-05-01/17008	О применении пониженной ставки по отношению к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью железнодорожных путей, магистральных трубопроводов или линий энергопередач
Письмо Минфина от 13.03.2008 № 03-05-04-01/10	О возможности введения нулевой ставки в регионах
ст. 385.1 НК РФ	Об особенных льготах для ОЭЗ в Калининградской области
п. 5 ст. 382 НК РФ	Об определении полного месяца, когда речь идет об уплате налога (это месяц, в котором право собственности приобретено до 15-го числа или утрачено после 15-го числа)
Приказ ФНС от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@	Форма декларации по имущественному налогу
Письмо ФНС от 29.04.2014 № БС-4-11/8482	Об уплате имущественного налога при ЕНВД в том субъекте, на территории которого расположено недвижимое имущество
Письмо Минфина от 03.03.2014 № 03-05-05-01/8876	О получении сведений о кадастровой стоимости имущества в Росреестре и Федеральной кадастровой палате Официальный сайт Росреестра: https://rosreestr.ru/site/ Официальный сайт Федеральной кадастровой палаты: http://www.kadastr.ru/
п. 13 ст. 14 закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ	О бесплатном консультировании Росреестра и Федеральной кадастровой палаты
Федеральный закон от 02.06.16 № 178-ФЗ	О прекращении действия специального налогового режима в виде ЕНВД с 31 декабря 2020 года включительно

Типичные ошибки

Ошибка: Перечисление имущественного налога по общей ставке без уточнения региональных особенностей имущественного налога при ЕНВД.

Сегодня существует много различных систем налогообложения. Они сильно отличаются друг от друга. Так, не все знают, нужно ли платить налог на имущество при ЕНВД в 2019 году.

Общие сведения

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Единый налог на вмененный доход – это особый режим налогообложения, который может быть использован как предпринимателями, так и юридическими лицами, которые занимаются деятельностью, дозволенной для организаций на ЕНВД.

Данная система позволяет заменить налоговые сборы, которые обязательны к уплате по имущественному налогу, выплатой единого налога. Размер выплаты , исходя из величины предполагаемого дохода.

Налог на имущество при ЕНВД может быть распространен лишь на определенный законодательством круг объектов недвижимости. При этом налоговой базой для них должна служить . Налог может быть начислен как на здание целиком, так и на отдельные помещения в нём находящиеся.

Закон

Вопросы, касающиеся процесса сбора, сроков и прочих нюансов по налогу на имущество регламентируются статьями и и нормативно-правовыми актами регионов.

Налог на имущество при ЕНВД

Юридическими лицами на ЕНВД имущественный налог уплачивается лишь за те объекты, налоговой базой для которых является их кадастровая стоимость.

Для применения ЕНВД должны быть выполнены в следующие условия:

в субъекте РФ, где зарегистрировано имущество, должна быть проведена его кадастровая оценка по состоянию на начало года;
в регионе должен действовать закон об уплате налога по таким объектам;
данный объект должен находиться в списке объектов региона являющимися налогооблагаемыми.

Для ИП

Также имеют право уплачивать налог по ЕНВД. Это регламентируется ст. 346 НК РФ. При этом налог взимается с недвижимости, налоговой базой для которой является кадастровая стоимость и которая используются ИП для ведения коммерческой деятельности.

Однако индивидуальные предприниматели имеют право не сдавать отчётность по имущественному налогу при ЕНВД. За них расчетом суммы налога занимаются сотрудники ФНС, которые не позднее установленного законом срока должны по почте прислать предпринимателю уведомление с требованием об уплате налога.

Налоговая база

Согласно действующему законодательству базой по имущественному налогу для лиц, использующих ЕНВД, является кадастровая стоимость помещений. Для уточнения этого показателя необходимо обратиться в Росреестр. На сайте администрации региона также должна быть информация, касающаяся данного вопроса.

Для определения налоговой базы по имущественному налогу потребуется знать точную кадастровую стоимость здания или помещения, а также , действующую в конкретном субъекте РФ.

Как правило, административно деловые и торговые центры принадлежат нескольким владельцам, которые частично выкупают площади в здании для ведения обособленной коммерческой деятельности. При этом база налогообложения будет определяться, исходя из площади помещения и ее процентного участия во всей площади здания.

Нередко возникает вопрос касательно необходимости уплачивать налог за инженерные сети здания. Специалисты однозначно утверждают, что данные объекты являются неотъемлемой частью здания и их цена входит в кадастровую стоимость. Соответственно, они не являются самостоятельными объектами налогообложения, и с них нет необходимости рассчитывать налог отдельно.

Налоговым кодексом разрешено совмещение нескольких систем налогообложения. К примеру, ЕНВД можно совмещать с ОСНО. При этом организация должна вести раздельный учет и производить в соответствии с использованием тех или иных фондов в различных налоговых системах.

Ставка

На размер на имущество может влиять:

выбранная база налогообложения;
действующие на территории субъекта РФ законы;
категория налогоплательщика;
вид объекта облагаемого налогом.

Региональные власти вправе самостоятельно устанавливать размер налоговой ставки.

Однако этот показатель не может превышать значений, установленных федеральным законодательством:

2% для объектов с базой налогообложения по кадастровой стоимости объекта;
2% для объектов с базой налогообложения по среднегодовой стоимости объекта.

В некоторых случаях могут быть применены пониженные или нулевые ставки. Пониженная ставка допускается:

при аренде объектов касательно капитальных вложений в них;
для имущества, которое является составной частью РЖД, магистральных трубопроводов и ЛЭП.

Нулевая ставка применяется:

по решению властей регионов;
для магистральных газопроводов и их составляющих, а также объектов, которые применяются при газодобыче, газоразработке, а также для производства и хранения гелия и к вспомогательным объектам данной отрасли.

Если имущество было произведено или куплено населением особых экономических зон в процессе внедрения инвестиционного проекта, к данным объектам будут применены льготные условия.

При отчуждении собственности в течение года, налог на имущество будет уплачен лишь за те месяцы, в которых осуществлялось право владения имуществом.

Региональные отличия

Предприниматели и юридические лица перечисляют налог в отделение ФНС, в зоне ответственности которого находится налогооблагаемый объект. Это правило действуют также в том случае, если сама организация зарегистрирована в другом регионе.

В каждом субъекте РФ присутствуют свои особенности:

Установление различных изменений региональными властями при уплате имущественного налога при ЕНВД могут быть произведены лишь в рамках правил, которые приняты на федеральном уровне.
В субъектах РФ может быть применён корректирующий коэффициент К2 значение которого варьируется от 0,005 до 1. Конкретный размер данного показателя утверждается муниципалитетом.
Ставка по имущественному налогу при ЕНВД утверждается властями регионов самостоятельно. При отсутствии в субъекте РФ законов касательно этого вопроса значение данного показателя берется из ст. 380 НК РФ.
Региональные власти имеют право установить единоразовую выплату налога по итогам всего года или ежеквартальные авансовые перечисления.

Налог на имущество при ЕНВД в 2016-2017 годах имеет место. Юридические и физические лица — предприниматели уже не полностью освобождены от уплаты налога на имущество при ЕНВД . Подробнее обо всех нюансах этого налога для вмененщиков рассказывается в статье.

Имущественный налог для организаций на ЕНВД

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса (далее — Кодекс) юрлицами на ЕНВД налог на имущество в 2016-2017 годах уплачивается лишь в отношении тех объектов недвижимости, по которым база для налогообложения определяется как их стоимость в Госкадастре.

Необходимость уплаты налога на имущество при ЕНВД возникает при выполнении ряда условий (п. 2, подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ):

в регионе утверждены результаты кадастровой оценки имущества на начало года;
принят региональный закон об уплате налога по таким объектам;
объект обложения налогом от кадастровой стоимости включен в список объектов региона, по которым должен уплачиваться такой налог.

Имущественный налог для ИП на вмененке

Что касается физлиц-предпринимателей, то в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 346.26 Кодекса они также становятся плательщиками налога на имущество при ЕНВД с недвижимости, облагаемой от кадастровой стоимости и используемой ИП в предпринимательской деятельности.

Но индивидуальные предприниматели не сдают отчетность по налогу на имущество при ЕНВД . Обязанность по начислению налога для них ложится на налоговые органы, которые должны направить предпринимателю налоговое уведомление на уплату.

Территориальность по уплате налога на имущество

В ст. 385 Кодекса указано, что налогоплательщики должны отчитываться по налогу на имущество при ЕНВД в той налоговой службе, которой подконтрольна территория местонахождения объекта недвижимости.

Так, если по адресу регистрации налогоплательщика контролирует одна ИФНС, а сама недвижимость находится на территории, подконтрольной другой ИФНС, то отчитываться по налогу на имущество при ЕНВД следует в ту ИФНС, которая контролирует территорию с объектом налогообложения. Уплата налога также должна осуществляться в бюджет того субъекта РФ, на территории которого расположено недвижимое имущество (письмо ФНС от 29.04.2014 № БС-4-11/8482).

О том, какими могут быть ставки имущественного налога и как они зависят от региона, читайте в материале .

Особенности учета

При уплате налогоплательщиками ЕНВД сумма перечисленного имущественного налога никак не влияет на размер единого налога. То же самое касается и случаев, когда налогоплательщик совмещает УСН «доходы» и вмененку.

Имущественный налог может быть учтен в сумме расходов при УСН «доходы, уменьшенные на расходы». При совмещении этого спецрежима с ЕНВД, сумму налога можно будет учесть в УСН-расходах лишь частично.

Региональные нюансы

Имущество, которое оказалось в региональных списках, облагается налогом по той ставке, которая устанавливается соответствующим региональным налогом. Кадастровую стоимость имущества можно узнать при обращении с ходатайством в Росреестр.

Если налоговая ставка в субъекте РФ еще не установлена, то имущественный налог уплачивается, исходя из ставки, определенной в ст. 380 Кодекса.

Юрлица уплачивают имущественный налог сразу в полной сумме по итогам года или с авансами (если данный порядок установлен в регионе). При определении суммы авансового платежа берется кадастровая стоимость объекта недвижимости, установленная на начало налогового периода, делится на 4 и умножается на действующую в регионе налоговую ставку. Окончательная сумма налога определяется как разница между значением налога, указанным в декларации/уведомлении, и суммой уплаченных в течение налогового периода авансов.

Если объект принадлежал налогоплательщику не весь год, то при расчете налога (авансового платежа по нему) применяется коэффициент, учитывающий долю периода владения. Этот коэффициент определяется как соотношение числа полных месяцев владения и общего количества месяцев в периоде. За полный месяц с 2016 года принимается тот, в котором объект начал числиться за налогоплательщиком до 15-го числа, или тот, в котором налогоплательщик перестал быть владельцем после 15-го числа.

Итоги

Налогоплательщики, уплачивающие единый вмененный налог, также обязаны уплачивать налог на имущество с объектов, имеющих базой для этого налога кадастровую стоимость. Сумма имущественного налога или авансовых платежей по нему никак не влияет на величину подлежащего уплате единого налога.

Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на имущество.

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, то согласно положениям ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности.

Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД. Таким образом, в отношении видов деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом, налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Однако НК РФ не устанавливает порядок определения налоговой базы по тому имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой вмененным налогом.

Если по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. Такая позиция изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-06-01-04/87 "О порядке исчисления налога на имущество в отношении имущества, используемого одновременно как в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, так и в деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения и по которому нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет".

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемый по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организаций (приложение к Приказу Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н).

Пример 1.

ООО "Космос" осуществляет два вида деятельности - розничную торговлю и производство продуктов питания. Розничная торговля переведена на ЕНВД, по производственной деятельности ООО находится на общей системе налогообложения. ООО "Космос" исчисляет налог на прибыль методом начисления.

В феврале ООО "Космос" купило легковой автомобиль. Автомобиль ввели в эксплуатацию в том же месяце. Стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 120000 рублей. ООО "Космос" установило срок полезного использования основного средства, равный пяти годам (60 месяцам). Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составляет 2000 руб. (120000 руб. / 60 месяцев).

Автомобиль используется сразу в двух видах деятельности - розничной торговле и производстве продуктов питания.

При расчете налога на прибыль и налога на имущество за полугодие стоимость основного средства распределяется пропорционально выручке, полученной от деятельности на общем режиме, в общих доходах. При расчете налога на прибыль и налога на имущество пропорцию можно определить по данным бухучета.

Допустим, выручка ООО "Космос" за полугодие по данным бухучета составила 184650 руб., из них:

1) от розничной торговли - 83500 руб.;

2) от производства продуктов питания - 101150 руб. Таким образом, удельный вес выручки от производства продуктов питания в общем доходе составил 0,55:

(101150 / 184650). Следовательно, ООО "Космос" учтет при расчете налога на прибыль за полугодие амортизацию в размере 4400 руб.: (2000 рублей x 4 месяца x 0,55). Бухгалтер ООО "Космос" рассчитал налог на имущество, исходя из данных о бухгалтерской стоимости автомобиля на начало: января - 0 руб.; февраля - 0 руб.; марта - 120000 руб.; апреля - 118000 руб. (120000 - 2000); мая - 116000 руб. (118000 - 2000); июня - 114000 руб. (116000 - 2000); июля - 112000 руб. (114000 - 2000).

Средняя стоимость автомобиля за полугодие составит: (120000 + 118000 + 116000 + 114000 + 112000) / 7 месяцев x 0,55 = 45571,43 руб. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие равна (ставка налога на имущество - 2,2%) / 45571,43 рубля x 2,2% / 4 = 250,64 руб.

Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности.

Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" в НК РФ с 1 января 2004 г. введена гл. 30 "Налог на имущество организаций", которая существенно изменила налоговую базу и методику расчета налога на имущество организаций.

Перечень объектов обложения налогом сужен: из него исключены нематериальные активы, запасы и затраты. К объектам обложения налогом теперь относится только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". Налоговая база, как и ранее, определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой стоимости.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

При принятии к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств объекты недвижимости, завершенные капитальным строительством и введенные в эксплуатацию, по которым документы еще не переданы на государственную регистрацию, налогом на имущество не облагаются. Такие объекты до момента подачи документов на государственную регистрацию продолжают учитываться в качестве капитальных вложений и не могут быть объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 апреля 2004 г. N 04-05-06/39 "О налогообложении незарегистрированных объектов недвижимости").

Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, согласно гл. 26.3 НК РФ, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляют в налоговые органы только при наличии на балансе имущества, не используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

При наличии на балансе у организации исключительно имущества, не относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Стоимость относящегося к объектам налогообложения имущества, подлежащего освобождению в соответствии со ст. 381 НК РФ и (или) законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, подлежит одновременному отражению в разделах 5 и 2 (3 или 4) налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Форма декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.

Пример 2.

ООО "Колесо" оказывает автотранспортные услуги, имея 18 автомобилей. В феврале - марте 2006 г. два автомобиля не использовались для осуществления перевозок по причине непрохождения очередного техосмотра. Первоначальная стоимость указанных автомобилей составляет 350000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации по состоянию на 1 февраля 2006 г. - 87000 руб., на 1 марта 2006 г. - 93300 руб., на 1 апреля 2006 г. - 99160 руб.

Вычислим авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 г.

Поскольку в течение февраля - марта 2006 г. два автомобиля фактически не использовались организацией для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в этом периоде указанные автомобили признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В налоговую базу по налогу на имущество включается среднегодовая стоимость имущества, исчисленная исходя из остаточной стоимости имущества, не используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, и только в период, в котором указанное имущество не использовалось для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, среднегодовая стоимость имущества, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2006 г., составляет 192635 руб.:

(0 + (350000 - 87000) + (350000 - 93300) + (350000 - 99160)) / (3 + 1).

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам I квартала 2006 г. в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Таким образом, сумма авансового платежа составляет 1059 руб.:

1/4 x 192 635 x 2,2%.

Поскольку гл. 30 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен, то организация на основании п. 4 ПБУ 10/99 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций. Налогоплательщик может признать расход по уплате налога на имущество в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается в соответствии с Планом счетов следующим образом: по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Пример 3.

ЖСК "Дом" ведет как уставную некоммерческую деятельность, так и предпринимательскую, которая облагается ЕНВД. На балансе ЖСК имеется объект основных средств, который используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и в уставной. Среднегодовая стоимость объекта составляет 100000 руб.

Общий объем выручки за год составил 2000000 руб., в том числе от предпринимательской деятельности - 1200000 руб.

На основании первичных документов бухгалтерия должна составить расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации. По условиям примера в бухгалтерской справке следует указать:

"Удельный вес целевых средств в общей сумме поступлений организации составил 40%:

(2000000 - 1200000) / 2000000 x 100%".

Годовая сумма налога на имущество ЖСК "Дом" при ставке, равной 2,2%, составит 880 руб.:

(100000 рублей x 2,2%) x 40%.